一．资产负债表日后事项概述
二．资产负债表日后事项内容
三．资产负债表日后事项的会计处理原则
四．资产负债表日后事项的会计处理方法
五．资产负债表日后事项存在的问题
内 容 摘 要
随着我国在世界经济中的不断发展和壮大， 我国的审计准则和会计准则与国际准则之间的不同也越来越多。为了实现审计准则与会计准则的国际趋同与完善，有效提高会计信息的质量，就需要对资产负债表日后事项问题进行探究。探究资产负债表日后事项的问题是推进企业改革，促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程，是完善我国市场经济体制的一项重要举措。
资产负债表日后事项，是会计的核算与报告中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短，但同样是企业真实财务信息的组成部分 。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状况报告、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财努报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和决策。鉴于此，恰当处理资产负债表日后有关事项，具有重要意义。
资产负债表日后事项有关问题研究
引 言
近年来，我国经济发展迅速，并越来越走向国际化。国际企业的经营模式其财务制度扩大了我国企业的视野。并促使我国企业及企业领导人以更高的标准来要求自己。财务人员作为企业的核心采用，对其知识及业务的能力的要求也越来越高。投资的热情一度高涨，大小投资者对其所投资的企业财务状况倍加关注，对企业财务报告的审慎性愈加强烈，投资者透过企业的财务报告对企业财状况、经营成果和现金流进行分析，决定是否对该企业进行投资。企业在经过一年的生产运作之后，要向广大投资者、管理者及相关关注者提供出其年度财务报告。 我国会计年度采用公历制，我国《会计法》第十一条规定“会计年度自公历1月1日起至I2月31日止。”而我国企业年度财务报表报出时间一般在下一会计年度的3、4月份，从资产负债表日至财务报告报出日企业很可能会发生一些会影响报告年度的财务报表有利或不利的交易或事，对财务报告使用者的决策有重大影响。我们把资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项成为资产负债表日后事项，其会计处理具有重要意义。
一、资产负债表日后事项概述
1、资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日包括会计年度末和会计中期(中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间)期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日;中期资产负债表日，是指各会计中期期末。例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
2、资产负债表日后事项所涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指：报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
我国对会计报表的报出日期有明确的规定：一般国有企业，月份报表于月份终了后15天内报出，年度会计报表于年度终了后45天内报出；股份制试点企业年度会计报表在年度终了后4个月内报出；外商投资企业年度会计报表在年度终了后4个月内，连同中国注册会计会计师的会计报告一同报出。由于会计报表的编制和报出之间存在一些时间差异，在这段时间内会发生一些经济业务，这些经济业务的发生会引起企业在会计报表报出时的财务状况与经营成果和会计报表中反映出的财务状况产生差异，这也就说明会计报表报出时反映的财务状况和经营成果不是很真实。这样为了使会计报表的使用者全面了解企业的财务状况和经营成果，以便正确地作出判断和决策，对上述资产负债表日后事项或者进行调整，或者在会计报表附注中加以说明或反映。
二、资产负债表日后事项的内容
日后事项共有两大类，一类是影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况的事项。另一类是影响财务报告使用者的正确理解的事项。资产负债表日后事项包括调事项和费调整事项两类。
1、资产负债表调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
以下是资产负债表日后调整事项：
①、资产负债表日后诉讼案件结案。
②、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
③、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的 成本或售出资产的 收入。
④、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表。
2、资产负债表非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
①、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
②、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
③、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
④、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
⑤、资产负债表日后资本公积转增资本。
⑥、资产负债表日后发生巨额亏损。
⑦、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
⑧、资产负债表日后董事会宣告分配现金股利。
资产负债表日后发生的非调整事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”
3、资产负债表调整事项与非调整事项的联系和区别
资产负债表日后事项与或有事项有密切关系，但也有区别。
调整事项和非调整事项的区别在于：调整事项是存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了新的或进一步证据的事项；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，是在资产负债表日以后才发生的事项。
其共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。
调整事项不一定是重大的交易或事项，如资产负债表日后销售退回，其对主营业务收入、主营业务成本、应交税金和未分配利润等不一定有很大的影响，但都应该如实调整反映，而非调整事项一定是重大的，才需要以报表附注形式披露。调整事项和非调整事项虽然发生的起点不同，但终点都在资产负债表日后，都属于资产负债表日后事项，如不加反映，均会影响财务报表使用者的判断与决策，均需在报表中反映，只是前者在表内反映，后者在表外反映而已。通常，调整事项已作调整处理，就不需再以报表附注形式披露。
三、资产负债表日后事项的会计处理
1、资产负债表日后事项处理原则
企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理：
①、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度损益调整”科目的借方。需要注意的是，涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。
②、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目中核算。
③、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
④、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；(2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；(3)经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生的事项，不影响资产负债表日存在的状况，因此不需要对已编制的会计报表进行调整。但由于这个实行如不加以说明，将会影响财务会计使用者做出正确估计和决策，因而要在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估计，应当说明无法估计的理由。
2、调整事项的会计处理
1.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量表正表。
2.资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：
①、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
②、涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。
③、不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。
3.账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：
①、调整资产负债表日编制的会计报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2010年，则调整2010年利润表和所有者权益变动表的发生额及2010年资产负债表的年末数。
②、调整当年编制的会计报表的年初数;
③、提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。
4.重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。
二、调整事项的具体会计处理方法（四种类型）
①、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债（简称为调整负债）。
②、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（简称为调整减值）。
在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在资产负债表日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。
③、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（简称为调整收入）。
④、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错（差错更正）。
在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。一般说来，财务舞弊均是重要事项;但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错。
3、非调整事项的会计处理
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后非调整事项的主要例子有：
①、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
②、资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在报表附注中进行相关披露。
③、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
④、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债，企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，故应披露。
⑤、资产负债表日后资本公积转增资本，企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本）结构，影响较大，需要在报表附注中进行披露。
⑥、资产负债表日后发生巨额亏损。企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者做出正确决策提供信息。
⑦、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来生产经营活动能产生重大影响。因此企业应在附注中披露处置子公司的信息。
⑧、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
四、资产负债表日后事项存在的问题
1、不能完全界定资产负债表日后事项涵盖时间
旧准则认为“调整事项”是指“资产负债表日后至财务报告批准出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存情况有关金额做出重新估计的事项，这个定义看似严谨和具体，但实际上没有”一针见血“地体现出调整事项的本质特征，不容易判断资产负债表日后发生的某一事项研究是调整事项还是非调整事项。另外，旧定义中“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的”一句中的“后”字显得有些多余，因为准则中对资产负债表日后事项的定义中明确界定了时间范围，即资产负债表日至财务报告批准报出日之间。
2、不能完全区分两类的日后事项
同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项。这取决于所涉及的情况是在该企业的特定环境下是否已在报表日存在，而没有明确规定这一事项是调整事项，另一事项是非调整事项。而新准则对旧准则调整事项的定义进行了修改，明确指出调整事项是指“对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项”，使财务报表使用者可以更清楚地判断某一项时项究竟是调整事项还是非调整事项要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，则属于调整事项：反之，则属于非调整事项。
五、完善资产负债表日后事项的建议
1、界定资产负债表日后事项涵盖时间
《代企业会计准则一一资产负债表日后事项》规定资产负债表日后事项是指年度资产负债表日至财务扳告批准报出日这一时段。年度资产负债表日，是指每年的12月31日。财务报告批准报出日是指董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告可以对外公布日，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项： 由此影响批准财务报告对外公布日期的，应以董事会， 或经理(厂长)会议或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
2、区分两类不同的日后事项
资产负债表日后事项包括两类。一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，即影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况的事项，它是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据。以表明依据于资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠. 应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入费用，资产、负债以及所有者权益进行调整，有助于对资产负债表日存在情况的有关金额作出重新估计的事项，被称为调整事项。已作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，轮法律、法规以及国家统一的会计制度另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。
调整事项的特点是：
①、在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。
②、对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。
主要有以下方面类型：
①、已证实某项资产在资产负债表日已减损或为该项资产已确认的减值损失需要调整。如资产负债表日认为可以收回的大额损失需要调整。在资产负债表日后期问由于债务人突然破产而无法收回。
②、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。
③、表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整。
④、已确定获得或支付的赔偿，主要指资产负债表日的未决诉讼在日后时期做出判决的。
⑤、表明资产负债表所属期间或以前存在期间存在重大会计差错。
⑥、日后时期董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属有关的利润分配(不包括股票股利)。这类事项应作为调整事项，调整有关会计报表数据。另一类是影响财务报告使用者的正确理解的事项是指在资产负债表日该事项的状况并不存在而是期后才发生或存在的事项。资产负债表日后非调整事项的特点是资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项对理解和分析财务报告有重大影响事项。主要类型有：
①、股票和债券的发行。
②、发生对外巨额投资和发生巨额亏损。
③、 自然灾害导致资产发生重大损失。
④、 外汇汇率发生重大变动和税收政策发生重大变动。
⑤、发生重大企业合并或处置子公司以及对外提供重大担保、对外签订重大抵押合同。
⑥、资产负债表日后董事会做出的债务重组的决定。
⑦、资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值，短期投资的市价下跌等。
这些非调整事项应当在会计报表附注中加以批露，说明非调整事项的性质、内容，对财务状况、经营成果的影响；如无法做出佑计，应当说明无法估计的理由。正确区分调整事项和非调整事项的关键是看这此事项的主要情况出现的时间，凡主要情况出现或存在于资产负债表日之前，而在日后时期获得新的或进一步的证据得到了证实，有了结果的， 即“因”出现或存在于资产负债表日之前。 “果”出现在日后时期的应作为调整事项。如资产负债表日前已销售的商品存在问题(园)，在日后时期退回(果)-又如资产负债表日前已提起的诉讼(因，法院在日后期作了赔偿判决(果) 等等事项，则应作为调退回(果)又如资产负债表日前已提起的诉讼(因，法院在日后期作了赔偿判决(果) 等等事项，则应作为调整事项。凡主要情况的出现和结果均在日后时期发生的事项，即“因”和“果”均发生在日后时期的，如日后时期发生的巨额对外役资，日后时期所持证券市价严重下跌等，因其发生和影响结果均在日后时期，则属非调整事项，应在报表附住中披露。
参 考 文 献
1、《中华人名共和国会计法》，中国法制出版社2000年7月版。
2、《企业会计准则》，经济科学出版社2002年10月版。
