目 录
一、引言
二、应收账款的概念及其管理理论
（一）、应收账款的概念
（二）、应收账款的管理理论
1、制定信用政策
2、进行信用评估
3、单位客户管理
4、应收账款的收回管理
三、应收账款管理中存在的问题及管理不善的后果
（一）、应收账款中存在的问题
1、经营风险意识缺乏
2、内部控制制度不严
3、法制观念淡薄
4、应收账款管理失当
（二）、应收账款管理不善的后果
1、降低了企业资金的使用效率
2、夸大了企业的经营成果
3、影响企业的营业周期
4、加速了企业的现金流出
5、增加了企业的其他成本
6、增加企业对应收账款管理的出错率
四、造成企业应收账款的原因
（一）、企业外部原因
（二）、企业内部原因
1、应收账款账龄没有及时分析
2、应收账款管理不健全
五、加强应收账款管理对策
（一)、加强应收账款事前控制和管理
1、建立客户档案
2、建立赊销审批制度强化管理
3、建立完善的应收账款管理制度
4、专人管理应收账款
（二）、加强应收账款的事中控制和管理
1、采取财务与法律有效结合减少风险
2、加强日常监督和管理
（三）、加强应收账款的事后控制和管理
1、建立定期和客户对账制度
2、针对不同客户采取不同催款政策
3、企业内部制定相关政策，成立专门收款机构，完善应收账款催收系统
参考文献
内 容 摘 要
应收账款是企业对外销售商品、产品、材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用得资金。与货币资金相比较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。
关键词：应收账款 应收账款的核算 应收账款的管理
论应收账款管理中存在的问题及对策
一、引言
一般来说，企业销售产品时，宁愿给与客户的折扣而收到现款，而不愿意采取赊销，但是随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。大部分企业不得不采取商业信用以赊销的形式来销售产品，因而产生应收账款。坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。本文通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。
应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完善，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国市场经济必将得到快速发展和进步一完善。
二、应收账款的概念及其管理理论
（一）、应收账款的概念
应收账款是指到企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向相关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
（二）、应收账款管理理论
1、制定信用政策
设立相应的信用标准。如果客户达不到企业的信用标准，则不能享受企业的信用。规定恰当的信用期间。选择合理的现金折扣政策。选择现金折扣政策时，要考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，最终选择出合理的现金折扣政策。
2、进行信用评估
信用政策确定后，企业要做的是对客户进行信用评估，对企业所收集的客户各种资料进行分析，根据信用标准作出信用决策，确定客户的等级和相应信用额度、期限，从而纳入应收账款发生前管理的正常渠道。
3、单位客户管理
单位客户的管理主要考虑以下三个方面：其一，支付的及时程度，即观察客户的付款记录，看其是否已超过或经常超过信用期。其二，信用额度，即观察客户所欠债务是否突破了规定的最高限额，同时检查客户是否超过信用期限。其三，已到期债务，即观察客户已到期债务的变化情况。
4、应收账收回管理
对应收账款收回情况的监督，制度和实施适当的收款政策，坏账损失的准备，对应收账款管理的评价。
在应收账款的核算上，每产生一笔应收账款都应将明细账户全面正确的记录，反映。财务上做应收账款账务处理时，必须认真审核有关手续，取得必要的票据，企业为加强应收账款的收回力度，要求购货方对每一笔款项签定还款协议书，并在协议书上载明违约责任，定期发对账函。对于业务频繁距离较近的，最好能专人去核对。并对应收账款的会计处理必须严谨，加强财务人员的专业学习。对于应收账款，应按企业相关规定提取坏账准备。
三、应收账款存在的问题及管理不善的后果
（一）、应收账款管理中存在的问题
1、经营风险意识缺乏
随着商品交易的扩展、各种促销手段相应的跟上，一些企业为了在激烈的市场竞争中获得一席地位，在事先未对付款人资信做深入调查了解，未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大市场份额，而采用大量赊销方式，虽扩大了销售量赊销范围，却导致企业应收账款日益膨胀，在企业产生较高账面利润的同时，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时回收的问题，导致了坏账风险增加。而且一旦大量的赊销收入列入营业收入后，企业就要为此交纳大额的增值税额，更加剧资金枯竭风险。
2、内部控制制度不严
许多企业对应收账款的内部管理制度不严、措施不力，造成账务不清、责任不明，没有建立一套规范的内部销售控制制度。有的企业为了调动销售人员的积极性，实行职工工资总额与经济效益浮动挂钩的工资形式，业务部门为达到考核的目标，只关心销售任务的完成，片面追求高指标，延长信用期，导致应收账款的大幅攀升，忽视了产生坏账的可能性，因没有采取积极催收措施，造成账面资金短缺，可供调配的资金不足，虚盈实亏的现象。以杭州贝特燃气表有限公司为例，业务员的工资都与销售量挂勾，销量越大，业务员的提成报酬也相应越高，有一业务员为了增加提成报酬，自作主张的发货，擅自扩大销售额度，获取高额提成，虽然财务部门不久就查出了他的这种违规行为，并扣除了他的大部分提成，但是最后还是导致该货款长时间无法收回，给公司带来很大的损失。
3、法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。在经济领域的具体表现是新的东西层出不穷，而法律建设比较落后，很多经济纠纷缺乏法律支持，从而造成一些企业或企业主淡薄的法律意识。一方面，很多企业主和企业的负责人往往不以欠款为耻往往以欠款为荣，将欠款视为免费的午餐；另一方面对于企业回收账款的法律援助跟不上，再加上地方保护主义泛滥，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的状况。这种法律环境也是纵容了欠款者的拖欠行为，使有企业在资金紧缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿。
4、应收账款管理失当
因企业信用政策制度不合理，日常控制不规范，追缴工作不及时，责任不明确等原因，严重阻碍了应收账款的良性循环。一些企业对应收账款的管理或无章可循、或有章不循，财务、业务部门账务核对不及时，销售与核算脱节，没有明晰的责任制度。一些企业应收账款的账龄老化，更有一些经营者仍存在“新官不理旧账”的陈旧观念，致使企业应收账款得不到及时清理。
（二）、应收账款管理不善的后果
1、降低了企业资金的使用效率，使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可能产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2、跨发了企业的经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加企业的风险成本。
3、影响企业的营业周期
营业周期指从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。
营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数
存货周转天数=360÷存货周转率=360÷(销货成本÷平均存货）=（平均存货×360）÷销货成本 公式中的销货成本数据来自损益表，平均存货来自资产负债表中的“期初存货”与“期末存货”的平均数
应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款
应收账款周转天数=360÷应收账款周转率=(平均应收账款×360)÷销售收入
一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。这就是营业周期与流动比率的关系。由此可见，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业货币资金短缺，影响企业正常的生产经营活动。
4、加速了企业的现金流出
赊销会从以下几点反映现金流出。首先，增值税增多。赊销货物是，增值税反映在应收账款。通过应收账款收回销售货物的增值税，而对于税收不论企业是否已经收回销售的税款，增值税按期以现金方式缴纳。其次，赊销使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税，企业所得税的上缴与资金流入无关，而是根据企业利润缴纳企业所得税。第三，赊销增加管理成本，赊销货物时，产生应收账款。对应收账款的核算和催收上会相应增加现金流出。第四，企业分配利润，利润对企业分配有直接影响。第五，赊销的利息成本增加和其他成本都会相应增加。
5、增加了企业的其他成本
机会成本：应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资，明细丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。它不是实际发生的成本，但它是我们在决策中必须考虑的成本。企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，长此以往必将影响公司的正常利益；管理成本：企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用；坏账成本：应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正比，即企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。
造成应收账款的原因
（一）、企业外部原因
在激烈竞争的市场经济环境下，赊销成为企业保有并扩大市场份额的主要竞争手段，而很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
（二）、企业内部原因
1、应收账款账龄没有及时分析，导致风险增大
从主观方面而言，我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，企业在管理过程中长期不对账或者对账不清。大量陈账、呆账常年挂账，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，致使形成坏账。这样既增加了管理成本，也直接减少了企业的经济效益。
2、应收账款管理不健全
从客观方面而论，我国企业管理者对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，企业往往会采用销售额与销售人员工资挂钩的考核办法，同时缺乏相应的奖惩办法，销售人员只关心销售任务的完成，而忽略款项的及时收回，从而产生大量的应收账款，甚至造成坏账。
五、加强应收账款管理的对策
（一）、加强应收账款事前控制和管理
1、建立客户档案
建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料收集的完整性。客户的基本情况，如所有银行往来账户、所有不动产资料以及不动产抵押状况、所有动产资料及其它投资、转投等资料；客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等。
2、建立赊销审批制度强化管理
企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。企业对于赊销业务，应建立审批制度。销售部门经办人员就需填制赊销申报表（一式多联），报信用部门审核。在申报单上除了要列明对方单位名称，地址，开户银行及账号等基本内容外，须重点标明要求赊销金额，赊销期限，有无担保等，信用部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。销售人员一般只注重销售数量，但为加强应收账款的收回力度对销售人员的业绩实行销售量与货款回收率对项目指标进行考核。与奖金挂钩，对两项指标完成的销售人员实行重奖，对完不成的人员实行无奖及扣减工资。
3、建立完善的应收账款管理制度
实施具体的信用备件。信用条件是指企业要求用户支付赊销账款的条件。一旦企业决定给与客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。企业在接受客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业确定适当的信用标准。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求。通常以逾期的坏账损失率作为判别标准。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素：1、同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，在竞争中把握主动，争取优势地位。2、企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。3、客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给与信用优惠。客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济情况，简称“5c”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决定是否给与客户信用
4、专人管理应收账款
企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方和留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书及时催收欠款，企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
（二）、加强应收账款的事中控制和管理
1、采取财务与法律有效结合减少风险
企业目标是以获利为核心，获利能力是企业目标之一。因此，企业管理都应围绕财务管理来展开。如分期收款销售，因其非即时清洁，履行时间较长，风险较大，财务部门应会同销售部门、法律部门共同制定分期收款销售合同，在合同签订之前对买方的资信状况、商业信誉、财务状况方面应作较为全面的分析和判断，做到事前控制。同时在该业务的事中即合同的履行中应加强监督管理，随时发现和掌握债务人资信情况和财务状况的变化，及时发现和解决有关问题，也可以在很大程度上避免坏账的发生。
2、加强日常监督和管理
当企业发生应收账款后，不能消极地等待对方付款，而应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析，加强日常监督和管理，以便随时掌握企业应收账款的情况，便于做出科学决策。应收账款发生后，企业财务部门应每隔一定时间，以文书、表格形式向有关部门、负责经办人员和企业领导传递应收账款的动态信息，督促和提示有关人员及部门催收，对逾期未结清的应收账款给予通报，同时，可以与业务人员的经济利益挂钩。企业要随时注意了解业务往来单位的经营、财务状况及人员的变动情况，做到心中有数，以防止由于对方单位的突然变故、经营失策及有关人员的变动可能造成的应收账款无法回收的风险，财务部门要会同业务部门向应收账款的对方单位定时发送询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性。
杭州贝特燃气表有限公司与嘉兴一家经销商合作达3年之久，双方合作极其顺畅愉快，从未发生拖欠货款的现象，长期以来享受到公司的最高礼遇，以及最好的信用政策。在合作第3年，该经销商3月突然将订货量增大到了历次平均订货量的两倍，同时照样享受杭州贝特燃气表有限公司给予的优惠。4月份结款时，该经销商却未如约支付所有货款，只支付了货款的10%，余下的货款允诺30天后结清。同期再次订购了与3月份相同数量的产品，并要求将付款期延长60天。公司觉得该经销商信誉好，不会出问题，答应其账期延长请求，50天后，该经销商果然结清余下的90%的货款。5月份经销商又向公司订购了比4月份还多出两倍数量的货物，再次要求付款期延至60天。公司的销售部负责人并未警觉异常，依然答应了该经销商的要求。6月份，付款到期后，公司却未收到该经销商汇入银行的货款。于是，公司销售人员打电话到该经销商处追问，回答是公司已在清账，再等10天一定付款，结果又等了10天后仍未见账款汇入。此时公司才感到事前有些蹊跷，于是经理前往宁波找到该经销商办公地，不曾想一个月前还一片兴旺景象的办公室，如今已是人去楼空。经打听，该经销商早在半月前就退房搬走了，给公司造成的损失达50万元！为了查实此事，公司聘请了专业调查机构，调查结果是：该经销商在两年前投资建厂，由于经营不善，长期亏损，常用代理业务所赚来的资金补贴那家厂的亏损，但由于亏空太大，已是严重的资不抵债了。试想一下，如果公司能随时了解自己公司某个时间段应收账款金额有多少；在信用期内的客户有多少家；超过信用期的客户有多少家；最长账期是多少，哪个客户已出现账款异动情况，哪些客户的欠款率在增加；哪些客户的资信等级在下降；公司总体账款风险有多大，或许这样的事情就不会发生。所以，要确保企业应收款有效回收，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系，这样不仅能保障企业及时了解每个客户的资信走向，确保企业营销信用政策的实施合理有效，而且可以吧企业营销风险和坏账损失率降至最低。客户资信评审时一个动态、长期的过程，账款追踪分析和账龄分析又是其中的重要环节。应做到月评、季评、年审、做好账款风险管理的预警工作，挖掘出资信好，高价值的客户，施予优惠的信用政策，剔除资信差、低价值的客户，或给予更严格的账款管理。及时请对，严格催收，企业应收账款发生后，业务部门应采取各种措施，尽量争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。
（三）、加强应收账款的事后控制和管理
1、建立定期和客户对账制度
企业要建立定期和客户对账制度，财务部门应协同关部门对企业所持有的应收账款进行跟踪分析。对于客户比较多的企业，其管理部门应该每日打印出会计账上的全部接近到期的应收账款记录，并至少每周将逾期应收账款记录分析一次，利用信息系统设置应收账款预警程序，及时获取提示信号，提出处理意见。一般情况下，应要求客户还请欠款后，才允许有新的赊欠。如果发现欠款逾期未还或欠款额度加大，应断然采取措施，通知有关部门停止供货。
2、针对不同客户采取不同催款政策
针对应收账款清理中陈账未动的区域，应限制发货或拒绝发货，并加大催收力度；对有偿债能力却不履行偿债义务，认为发生的赖账，应在诉讼有效期内两年运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权；对欠账部门确实无力支付的，企业可以在了解其抵押物品的价格、质量和销售的情况下，采取物资抵款，也可以要求客户开出等值得商业承兑汇票，以抵消应收账款，早日变现；对能在约定期限内偿还贷款的客户，可以给予一定的折扣优惠，以鼓励客户及早偿还贷款。
3、企业内部制定相关政策，成立专门收款机构，完善应账款催收系统
企业应在赊销环节制定严格的审批制度,并将责任细分到各部门和相关人员上，对已经产生的应收账款可建立专门的收账机构，收账机构应首先根据其他部门提供的资料对客户的各种信息进行了解，在了解的基础上去收账，对不同的企业，用不同的方式，如发现购货方存在财务困难，应将相关情况向总经理反应，在总经理同意的情况下，可以与对方协商进行债务重组。.对到期时间不一致的企业，其催账方式也不同，对于那些到期很久的企业，可进行连续催收，在必要时可采取法律程序；对于刚到期的可间断催收；对于将到期的账款，可提醒对方，也可征求总经理意见采取现金折扣的方式早日收回账款。企业也可出售债权，出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。企业内部应建立健全的制度,并加强工作人员的素质.使企业应收账款能顺利收回。
参考文献：
刘慧丽，“浅谈应收账款的管理”，《中国科技财富》，2010年；
王平，“企业应收账款管理中存在的问题及对策”，《现代经济信息》，2014年；
胡倪华，“浅谈企业应收账款管理的现状及对策”，《江苏商论》，2012年；
于慧昕，“浅析应收账的风险与管理”，《中国证券期货》2013年。
