中外财务会计比较研究

会计准则的概述

（一）、会计准则的定义P4

（二）、会计准则制定的必要性P4

我国会计准则内容

（一）、我国会计准则的政府制定模式P5

（二）、我国实行会计准则与会计制度并存P5

（三）、我国会计准则涵盖面小p6

（四）、在运用公允价值上的差异P7

（五）、在运用执业人员的职业判断上存在很大的差异P7

（六）业绩评价体系的差异P8

国际会计准则

（一）、会计准则P9

（二）、会计假设P10

 1、权责发生制

 2、持续经营

(三)、会计要素P10

（四）、国外基本会计原则P10

会计准则的国际比较

（一）、各国会计准则制定机构不同，导致会计准则的性质出现差异P12

（二）、各国会计准则的制定程序相近，但在具体细节方面呈现一定的差异P14

（三）、各国社会经济环境和法律体系不同，导致会计准则内容不同，会计准则体系各具特色P15

（四）、国际会计准则由于其面临的特殊会计环境和制定机构的超然独立性，在很多方面与各国会计准则存在差异P17

中外会计准则差异的具体表现

（一）、公允价值P18

（二）、企业合并P19

（三）资产减值准备P20

六、我国会计准则国际趋同的障碍

（一）、市场经济基础不够雄厚市场经济基础不够雄厚P20

（二）、法律环境条件不够完善P20

（三）、社会意识觉醒不够程度P21

内 容 摘 要

随着经济发展的全球化趋势，会计准则建设是市场经济发展的客观需要,会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。会计准则的制定会随着每个国家的经济、政治以及法律规范的不同，并且会计准则的制定机构、制定程序、制定步骤和内容的组成结构都有所不同。所以在制定我国会计准则的过程中，我们既要考虑我国特有的社会主义会计环境，又要考虑会计准则的国际化需要，在国家化的实践中必须强制执行机制。考虑会计准则的国际化要求，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则。符合国家化和国际化并存的发展趋势。

中外财务会计比较研究

中外会计准则的比较研究

会计准则是会计实践的经验总结，是一套专门用于核算会计账目和会计报告的规范，，也是会计工作者在处理日常业务中所遵循的指导和框架。随着世界经济一体化的发展，会计作为一种通用的商业语言，在世界经济舞台上扮演着越来越重要的角色。

纵观会计准则的发展历程，美、英等西方国家会计准则已有几十年的历史，国际会计准则也有近30年的历史，我国会计建设起步较晚，1992年颁布《企业会计准则》，1997年颁布第一个具体会计准则，到目前为止，共颁布了16项具体会计准则。建立我国的会计体系是一项复杂的系统工程，如何借鉴有代表性国家和国家会计准则的建设经验，做到博彩众长。中外会计准则存在一定差异，我国实行会计准则与会计制度并存，会计准则数量较少，涵盖面小，可操作性差，在会计准则的建设过程中，应考虑我国会计环境的特殊性，不要盲目照搬西方发达国家的会计准则，但也不能以本土对抗国际化。对正确理解企业的经济财务行为，更好地利用国内外两种资源具有重要的现实意义。

通过对国内外现行会计准则的关 键部分—合并财务报表的比较研究,可以看出不同国家在合并会计的理论和实务领域里存在着巨大的差异。由于历史、经济等原因,我国合计准则与国际会计准则的差异较大,应采纳世界各国合并报表表现方法中的一切有价值的思想和最新成果,我国的会计准则也随着企业“走出去”和全球化的趋势,逐步与国际准则“趋同”.文章对我国会计准则和国际会计准则进行比较。

一、会计准则的概述

（一）、会计准则的定义

 从广义上说，会计准则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导思想。从狭义上说会计人员进行会计活动时所应当遵守的规定和标准，是将会计人员放在比较被动的立场上，对已完成的会计工作进行评价、鉴定的依据。简而言之，会计准则是会计核算工作必须遵循的标准和规范。

(二)、会计准则制定的必要性

信息使用者与提供者的分离才是准则制定产生的根本动因。在会计信息送户与用户普遍分离的情形下，会计准则制定的必要性便主要表现为两个方面：站在使用者的角度，会计准则是对会计信息送户行为的规范，以便他们提供众多用户能够理解并且有用的会计信息；

站在提供者的角度，会计准则对会计信息的送户和双方而言，都具有一定的约束职能，而这种职能要得以实现，它就必须得到包括送户和用户在内的全体社会民众的公认，而要使其被全体社会公民所公认，它就必须要具备某种权威性的支持。

 二、我国的会计准则内容

（一）、我国会计准则的政府制定模式

 我国会计准则的制定工作由财政部统一负责，会计准则的制定与运行以《会计法》为准绳，受制与公司法、税法等法律制度，财政部在制定会计准则的过程中具有绝对的权威性，是一个官方机构，几乎不会受到外界利益集团的干预，利益集团的游说现象在中国基本上不存在。在中国会计准则的制定机构中，基本上都是财政部会计司的工作人员直接参与准则的制定，其他方面社会人员的介入较少。　 

我国会计准则中规定的原则有12条之多，可谓全面，遗憾的是，相当一部分并未在会计制度中得到体现。以相关性为例，说是会计信息要满足国家宏观调控的需要，但在会计报表中却没有反映国家的宏观需要。再如，审慎原则、充分披露、重要性等都没有得到体现。值得注意的是，对于我国众多国有企业而言，在会计上强调合法性应当没有害处，对于我国这样一个行政规章普遍有效的国家，更是有益的。 

（二）、我国实行会计准则与会计制度并存

会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须应用的概念、定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，为围绕该业务或项目有能发生的会计问题做出处理规范。会计制度是以某一特定部门，行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以强制规范。世界各国会计规范形式有两种，一种是以英美等英语国家普遍采用的会计准则形式；另一只是以德国、法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的会计立法和会计制度形式。我国目前将会计制度由企业自行制度的条件还相差甚远，目前以至较长的一段时间内由国家统一制定企业会计制度比较适合我国国情。但我国会计准则与会计制度并行的做法，从长远来看，不利于我国会计准则的发展以及与国际准则的趋同。 （三）、我国会计准则涵盖面小 国际会计准则委员会成立于1973年，自成立以来，国际会计准则委员会为会计准则的国际协调发展做出了不懈的努力，目前已经比较完备，至今已制定会计准则NOAS、41项。美国的会计准则也制定了约150项准则公告。我国制定会计准则起步较迟，并由于种种原因，20世纪90年代中期就已发布的30多项会计准则征求意见一直未能正式发布的准则。我国至今只发布了16项会计准则，相对来说数量要少得多，一些新问题尚未涉及，准则的涵盖面小，可以操作性差。 （四）、在运用公允价值上的差异

国际会计准则在会计政策的选择上，倾向于公允价值计量。在经济全球化的今天，企业购并越来越普遍、金融衍生工具层出不穷，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量原则。在国际会计准则中，公允价值不仅广泛运用于金融工具，在投资性房地产，农业，企业合并，非货币交易等事项的会计处理中也被广泛应用。而在我国，由于存在会计人员利用公允价值调节操纵企业资产与利润的普遍问题，在会计准则的制定上对公允价值的计价原则采取了排斥的做法，这在一定程度上符合我国当前国情需要，对控制我国会计信息失真问题起到了一定作用，但这种对公允价值一概否定的做法，与会计准则国际发展趋势却不合拍，同时也加大我国会计准则与国际会计准则的差距。

（五）、在运用执业人员的职业判断上存在很大的差异

国际会计准则在实施上更多的依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释。从我国实践来看，我国是一个发展中国家，发展中的市场，从法律传统看，几乎没有会计师职业 判断的传统。现实中，会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为某些企业滥用会计政策，进行盈余管理的工具。由于会计执业人员水平的限制、对会计信息作用的轻视以及利益的驱动，我国会计工作中会计政策运用的随意性、不准确性甚至滥用现象较为普遍，使我国的会计信息严重失实，失实的会计信息自然谈不上国际可比性。因此，在中国，引入并成功的使用职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。

（六）、业绩评价体系的差异

我国一直以来都对利润指标非常重视，在会计准则制定中更注重收入和费用要素的定义及配比，利润表导向明显。这主要是由于我国对企业的业绩评价一直都突出利润指标，利润发展水平比现金流量变化更受重视。企业到资本市场上市、配股、发行债券时，我国法规都对利润率有专门规定，更加凸显了利润指标的重要性。我国《公司法》的一些规定使得无论是公司管理层，政府监管层，还是财务报告的使用者，都将关注的目光集中到利润指标上，从而忽略了资产负债表和现金流量表的信息。而国际会计准则委员会制定的国际会计准则规范的重点是资产负债表，更加重视资产、负债的定义和反映，其提供的信息侧重于预测企业未来的现金流量。

三、国际会计准则

（一）、会计准则

国际会计准则是一种在官方领导下的民间准则制定模式，国际会计准则委员会按照规定的程序制定会计准则，会计准则的制定过程有着极高的透明度，并且具有形式上的独立性，内容上广泛的兼容性和程序上的完整性。但是，政府在会计准则制定中的作用越来越大，有关利益集团对准则制定工作的干涉也越来越多，不可避免受经济利益的影响，在某种程度上导致会计准则在某种程度上体现出官方利益以及其他游说集团的利益。

（二）、会计假设

国际会计准则中提出两项基本假定：

（1）权责发生制。为了达到财务报表的目标，财务报表根据会计的权责发生制加以编制，这样不会向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。因此，这些财务报表提供了使用者在做出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其它事项方面的资料。

（2）持续经营。即企业是一个经营中的实体并且在可以预见的将来将会持续经营。

（三）、会计要素

国际会计准则指出，与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。可见，由于利润可由收入减去费用得出，故未把利润单独作为一项要素。（四）、国外基本会计原则

财务报表可以在不同程序上以不同的结合方式，采用一系列不同的计量基础。它们包括：历史成本、现行成本、可变现（结算）价值、现值。同时认为，企业在编制财务报表时最为常用的计量基础是历史成本。历史成本通常也与其他计量基础结合起来使用。例如，存货通常是按成本和可变现净值两者中较低的一个价值列示的，有价证券则可能按市场价值列示，退休金负债则可以按其现值列示。此外，有些企业为了处理非货币性资产价格变动的影响，还采用现行成本基础，以弥补历史成本会计模式的不足。 为了使财务报表提供的信息对使用者有作用，其应具备的属性主要包括可理解性、相关性、可靠性和可比性等四项主要的质量特征。 可理解性：财务报表所提供的信息的一条基本质量特征就是让使用者便于理解。然而，有些关于复杂事项的信息由于它们与使用者作经济决策的需要相关而应包括在财务报表之中，不能仅仅因为这些信息对于某些例行得来说过于难以理解而且将它们排除在财务报表之外。 相关性：为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认更改他们过去评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。 重要性：信息的相关性受其性质和重要性的影响。如果信息的遗漏或错报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所用所必须具备的质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取舍点。 可靠性：发信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。 忠实反映：要使信息可靠，信息就必须忠实反映其所拟反映或理当反映的交易或其他事项。举例来说，资产负债表就应忠实反映在报告日期符合确认标准的那些形成企业资产负债和权益的交易和其他事项。 实质重于形式：如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，总是与它们的法律或设计形式的外在面貌相一致。

四、会计准则的国际比较

（一）、各国会计准则制定机构不同，导致会计准则的性质出现差异。

会计准则的制定机构大体分为两种情况：一种是由独立的民间组织制定，如美国、英国；一种是在政府有关部门主导下或由其附属机构制定，如中国、法国。美国是会计准则的发祥地，也是会计准则最成熟的国家，现行会计准则制定机构是财务会计准则委员会，它是独立于美国注册会计师协会的民间组织，得到美国证券交易委员会在制定会计准则方面的授权与支持。英国会计准则的制定机构为隶属于财务报告委员会的会计准则理事会；我国会计准则的制定机构是财政部会计司；法国会计准则的制定机构为经济事务部下设的全国会计委员会。由于制定机构不同，会计准则的性质上出现差异。由官方制定的会计准则属于政府行政法规或部门规章，依靠政府的力量来强制各企业执行；而由民间组织制定的会计准则本身不具有法律地位，主要依靠制定成员的广泛性、会计职业界的认同和业务上的高度权威性等非政府力量来保障其实施。会计准则的制定机构和性质不同，主要源于各国不同的会计环境，不存在优劣之分。

目前，我国由财政部会计司制定会计准则并通过部门规章的形式发布实施，是符合中国国情的最佳选择。不过，在会计准则的制定机构方面应向西方学习的是，会计准则制定机构成员应吸收企业界、法律界、证券界、注册会计师职业界及会计理论界的代表参加，增强其代表性，使会计准则真正具备全社会公认基础上的高度权威性和科学性。

（二）、各国会计准则的制定程序相近，但在具体细节方面呈现一定的差异

我国会计准则的制定包括以下四个阶段：一是计划阶段，由会计司根据经济的发展和会计核算的现实要求拟定各年度的会计准则项目，报部领导批准后具体分工落实到起草小组和起草人。二是研究阶段，由起草人广泛搜集并研究国内外的资料，提出初步结论。其中，德勤 专家咨询组则对世界主要国家和地区的会计准则及国际会计准则进行比较研究并提出比较研究报告，供起草人参考。三是起草阶段，由起草人根据研究阶段的成果形成研究报告，对起草准则需要涉及的问题进行全面论证，在此基础上起草初稿，并经起草小组讨论后形成讨论稿。四是征求意见和定稿阶段，讨论稿完成后，在会计准则委员会内讨论，提出修改意见，由起草人拟定征求意见、报部领导审阅。经部领导批准后在全国范围内征求意见，起草人在对各方面意见进行总结并报会计准则委员审阅讨论的基础上对征求意见稿进行修改，经部领导审阅后形成定稿。

以上制定程序是借鉴国外经验并从中国国情出发而确定的，与国际上惯行的做法基本上保持了一致，但在各阶段仍存在一定差异。在计划阶段，立项程序有所不同，比如FASB在立项时，既考虑技术可行性，还考虑准则出台后的普遍适应性并分析执行中可能遇到的问题，而我国在立项程序上对普遍适用性及可能遇到的问题研究不够，应予以借鉴。在研究阶段，研究的内容各有侧重，比如FASB将拟定的项目分为已有准则公报、已有概念公告的修正和一般的补充规定及实务运行问题两种，并成立专家工作组重点研究前一类问题；而我国在立项后则侧重于与他国的比较研究，倾向于直接借用他国已有成果，对产生差异的原因及我国国情研究不够，应予以加强。在起草阶段，起草依据略有不同，比如FASB起草会计准则以财务呈报概念框架为依据，以公众意见作为评价备选方案的基础，而我国则更多地依赖比较研究报告，虽然有类似于财务呈报概念框架的企业会计准则，但内容较陈旧，未发挥应有的作用，应抓紧对基本会计准则的研究和修改。在征求意见和定稿阶段，征求意见的范围和形式各不相同，比如FASB征求公众意见的形式有讨论备忘录方式的书面意见和公众听证会方式的口头意见两种，征求意见的范围是全体社会公众。而在我国，征求意见的形式主要是书面意见，征求意见的范围则主要是社会上层，应予以改进。

（三）、各国社会经济环境和法律体系不同，导致会计准则内容不同，会计准则体系各具特色

美国会计准则的形成和发展是市场经济法制化、企业资本社会化、证券市场规范化和企业经营国际化等众多因素作用的结果。会计准则的内容十分庞杂，数量之多，世界罕见。从准则制定的立足点看，旨在保护企业股东的经济利益，维护证券市场的稳定和有序。英国的政治法律制度影响市场经济运行的一个显著特点是政策法制化，英国的会计准则虽然本身不具有法律地位，但它是在公司法这一法律框架内制定的，客观上对公司法中的有关会计规定起了补充作用。相对于美国而言，英国会计准则的内容比较简明，目标与公司法一致，旨在保护资本的安全和完整，特别强调“真实与公允”原则。在法国的经济结构中，大型企业不多。与为数众多的中小企业并存，资本市场的规模和机制受到一定限制，主要以银行信贷为主，且法国政府非常重视从宏观上对国民经济发展进行有计划的调节和控制。由于其独特的社会经济环境，构成了其会计准则的特有体系。法国会计准则不同于英美，有关会计准则的内容都被写入法律条文作为国家法律的一个组成部分，或作为独立的法律，对规范企业会计核算具有法律效力，影响最大的就是“会计总计划”。法国会计准则的主要目的是为企业界内部管理和国民经济服务，会计准则的内容十分广泛，涵盖财务会计、成本会计和社会责任会计等各方面，并呈现出统一性、合法性和极度稳健性等特点。

我国作为发展中国家，市场经济起步较晚，资本市场不够完善，各项法规还有待健全，因而在会计准则体系的建设中较多地借鉴了国际惯例。我国会计准则体系包括基本会计准则和具体会计准则两部分，基本准则包括会计假设、会计原则、会计要素的确认与计量、会计报表编制要求等内容；具体会计准则分为各行业共同业务准则、特殊经济业务准则和会计报表准则三类。制定会计准则的目的在于规范企业的会计行为，提高会计信息的质量。从表面上看，我国会计准则有西方几十年的准则建设经验和资料可资借鉴，体系和内容比较完善，但仍存在不足：虽然在体系上包括了类似于西方“财务会计概念框架”的基本会计准则，但同英美等国相比，还显得过于简单，缺乏应有的深度，如基本概念过于抽象、概念之间层次性、逻辑性不明确，因而应加大研究和修改的力度；在各具体准则的行文方式和内容上已接近国际惯例，但对我国会计环境的研究不够，对会计准则的经济后果分析不够，从一定程度上影响了准则的效果。

（四）、国际会计准则由于其面临的特殊会计环境和制定机构的超然独立性，在很多方面与各国会计准则存在差异

国际会计准则的制定机构原先为国际会计准则委员会（IASC），它是一个国际性的民间组织，自1973年成立以来，一直致力于制定和推广国际会计准则。2001年，国际会计准则委员会完成重大重组，成立了国际会计准则理事会（IASB）。国际会计准则具有如下特点：一是在内容上，由于国际会计准则力求规范的是世界各国的面临的会计问题并期望在国际范围内被广泛接受和遵守，这就决定了国际会计准则所能涉及的仅是会计核算的一般原则，用以处理会计和交易事项最本质和最一般的问题，因而在会计准则的内容上表现为面广但不详细，主要涉及的是符合普遍要求且又广为关注的项目；又由于世界各国经济、技术、政治发展的不平衡，各国对会计核算的要求既有共性也有个性，因而会计准则也包含了适合不同国家需要的准则内容。二是在会计事项的处理方法上，为了寻求不同利益相关集团的支持与承认，国际会计准则具有很强的兼容性，在会计处理方法上规定了较多的可选择性。三是在会计准则体系和制定程序上较多地受到了美国的影响，这是由美国在会计准则发展和制定上的领先地位决定的。但自2000年底以安然公司为代表的一系列会计舞弊案发生后，美国对现有以规则为基础的繁杂的会计准则体系进行了反思，《2002年萨班斯—奥克斯利法案》的颁布，标志着美国对国际会计准则的认同感增强和参与程度的提高。四是由于国际会计准则制定机构的超然独立性，与各国相比，国际会计准则较少受到法律因素的影响。五是在国际会计准则的目标上，重组后的IASC确立了三大目标：制定一套高质量、可理解和监督实施的、符合公众利益的全球性会计准则；促进这些准则的使用和严格运用；实现国际会计准则与各国准则的趋同化，寻求高质量的解决方案。国际会计准则制定机构无权要求世界各国强制执行其准则，其权威性主要来自于准则本身的质量及各国会计职业界的支持和认同，随着世界经济一体化和资本市场全球化趋势的发展，可以预见，国际会计准则的国际权威性作用将逐渐增强。

中外会计准则差异的具体表现

（一）、公允价值

国际会计准则在会计政策的选择上，倾向于公允价值计量。在经济全球化的今天，企业购并越来越普遍、金融衍生工具层出不穷，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量原则。在国际会计准则中，公允价值不仅广泛应用于金融工具，在投资性房地产，农业，企业合并、非货币交易等事项的会计处理中也被广泛应用。而在我国，由于在公允价值的使用过程中，不但存在会计人员利用公允价值调节操纵企业资产与利润的问题，而且在实际中的运用也存在较大难度。

在我国的新准则中明确了公允价值不仅适用于初始计量，而且还适用于后续计量，而后续计量大部分是在没有交易的情况下进行的，这样就会产生公允价值怎样确定的问题。对公允价值的使用是我国会计准则的一大进步，缩小了与国际会计准则之间的差距，也顺应了经济全球化的总体趋势。但由于在公允价值的使用过程中企业之间的价格调整以及评估人员的评估过程存在较大的活动空间，所以应制定相应的法规规范和减少人为控制的活动空间。

（二）、企业合并

我国会计准则规范，既考虑了统一控制下的企业合并，又考虑了非同一,控制下的企业合并，并且规定统一控制下的企业合并采用权益结合法、非同一控制下的企业合并采用购买法进行会计处理。而国际会计准则中关于企业合并的会计处理，只讨论了非统一控制下的企业合并，且会计处理方法规定只能采用购买法，完全取消了权益结合法。

（三）资产减值准备、

我国为了防止企业利用减值准备转回任意调节利润，规定企业已经提取的减值准备，以后不得转回，特别是固定资产和无形资产减值准备不得转回。国际会计准则规定，资产发生了减值则可以确认减值损失和计提减值准备，已计提的减值准备的资产后期如果遇到价值回升时，可以将升值的价值予以转回。

六、我国会计准则国际趋同的障碍

（一）、市场经济基础不够雄厚市场经济基础不够雄厚

雄厚的市场经济发展基础是《国际会计准则》制定和施行主要力量,它符合发达国家市场经济的实际状况,但对于我国来说,并不拥有《国际会计准则》推行的良好市场经济基础,这是与发达西方国家相比,《国际会计准则》难以发展的最主要原因。

（二）、法律环境条件不够完善

会计准则与法律法规是紧密相联的,由于我国法律法规与西方国家相比存在着巨大的差异,也就成了我国会计准则与《国际会计准则》难以走向趋同因素之一。随着我国经济国际化和国际资本流动的加快，要求我国会计朝国际化的方向发展。我国制定会计准则应考虑国际惯例，应更好地借鉴吸收别国的经验，并积极参与国际会计准则协调活动。对外开放的基本国策决定了我国会计准则制定的目标体系中应将推动会计准则的国际化、会计的国际化、经济的国际化包含在内。

（三）、社会意识觉醒不够程度

 社会意识是促成我国会计准则走向国际趋同的重要力量,然而我国对会计准则的认识在社会意识方面存在很大的不足,严重的阻碍了我国会计准则国际趋同化的发展。最主要表现在我国的会计准则的颁布具有强制性。在性质上是让人们被动的去接受。而在《国际会计准则》中,完全是一种主动的性质,人们主动的去接受会计准则。用发展的眼光来看,不利于我国会计准则国际化趋同。