一、应收账款的核算与管理的理论
二、应收账款的核算与管理存在的几点问题
三、加强应收账款的管理应对策略
内 容 摘 要
随着经济的发展，我国企业的经营规模越来越大，企业为了获得利润，扩大销售商品，取得更多的收入，收入的多少事企业核算盈利与亏损的依据，特别是在现市场经济条件下，盈利与亏损是决定企业的命运，因此企业只有收入才可能有利润，企业为了取得销售收入采取了多种销售促销手段，赊销就是很重要的手段之一，各国的会计为了对赊销产品的成本核算越来越准确，便产生了应收账款，赊销产品吸引了大量的客户，扩大了企业的销售额，应收账款也逐渐增多，现我国大多数企业应收账款管理意识淡薄，方式很单一，应收账款的问题也特别多，针对这些问题产生的原因，提出了完善的管理措施，以促使企业加强应收账款管理，加快资金周转。从应收账款的核算与管理的理论分析应收账款产生的的原因，应收账款的入账价值确定，应账款的成本估算。应收账款的核算与管理问题应收账款的风险防范，在应收账款应对策略。由此形成一个完善的应收账款控制系统。
关键词：应收账款，账龄分析，核算，管理，应收账款应对策略
应收账款的核算与管理的理论
（一）、应收账款的概念及产生原因
随着经济的发展，我国企业的经营规模越来越大，现收入的多少是企业核算盈利与亏损的依据，特别是在现市场经济条件下，盈利与亏损是决定企业的命运，因此企业只有收入越多才可能有更多的利润，企业为了获得利润，扩大商品销售，取得更多的收入，采取了多种销售促销手段。如公司因销售商品、提供劳务等业务应该向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款赊销就是很重要的手段之一。各国的会计为了对赊销产品的成本核算越来越准确，便产生了应收账款，赊销产品主要是吸引了大量的客户，扩大了企业的销售额 ，现在大多数公司都希望现金销售而不希望赊销，但是面对竞争的激烈，为了稳定自己的销售渠道、 增强市场竞争力、扩大商品销路、开拓并占领市场，不得不降低商品的仓储费用、管理费用来增加收入，企业也开展了多种形式的促销业务，使应收账款金额越来越大，为了与销售更多的商品不得不面向客户采用信用政策。但应收账款是企业回收资金中的一个重要组成部分，企业应该快速的、及时的收回并用于再生产。若这部分资金不能及时的回笼，会使企业的投资得不到补偿，影响企业流动资金的周转，加大了企业成本。
应收账款产生的主要原因如下：
应收账款是由于被债务人占用，不能按期收回。这样在经济高速发展时期存在的通货膨胀等因素，使企业通过这部分货币资金再生产的时间延长，加大了企业的成本。
由于债务人发生倒闭、死亡、破产等变故，导致企业的应收账款不能收回或者不能全部收回，形成坏账损失。这部分应收账款的损失，使企业不仅没有盈利，而且连成本也没有收回。
在当前的市场经济下，随着市场的竞争和信用的发展。应收账款是企业的一种经常性的经济事项，企业为收回这部分款项专人讨债，为此支出的差旅费、提成费、诉讼费、招待费等，使得企业加大了成本。
企业的资金是循环周转的，但是因为有应收账款的存在，使得应收账款的部分没有参与生产循环，使得企业失去了用这部分资金创造新的价值的机会。
销售中，不管货款是否全额支付或者部分支付，都要开据发票，发票一经开出即为销售实现，如果客户不支付货款在会计核算时计入应收账款处理。
（二）、应收账款入账价值的确定
应收账款核算的关键在于确定应收账款的入账价值。通常情况下，应收账款按实际发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费）确定。由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，所以应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
商业折扣：是指企业根据市场供需要求、季节变化，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，这种方法是企业常常采用的一种促销手段，企业未来拓展市场、增加销量，或者为了处理一些过季商品。通常以百分比来表示，如5%、10%等。企业在销售商品时，价目单上往往标明各种商品的价格，买方一般按价目单上的价格扣除卖方给予的折扣后的净额付款，则实际价格（发票价格）为折扣后的价格。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款金额只需按扣除商业折扣后的实际售价确认。通常会计记的简便方法是：先折扣后算税。
现金折扣：是指在赊销方式下，企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还归还货款而给予的一种折扣优惠，通常用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内付款不享受折扣，由于现金折扣发生于交易成立后，而且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。因此，存在现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法，即总价法和净价法。通常会计记的简便方法是：先税后算折扣。
总价法：是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，所以确认应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为“财务费用”处理。我国会计实物中一般均采用此法。
净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法，把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”。
例如：甲公司向乙公司销售商品一批，商品价格标明为40000元，因为是老客户，给予20%的商业折扣，适用的增值税为17%。编制会计分录如下
借：应收账款—乙公司 37440
贷：主营业务收入 32000
应交税费—应交增值税（销项税） 5440
收到款项时：
借：银行存款 37440
贷：应收账款—乙公司 37440
例如：某公司向甲公司销售商品一批，增值税专用发票注明价款40000元，增值税6800，规定的现金折扣条件为2/10.1/20.n/30，产品已经交付给对方公司，并已经办妥收款手续。编制会计分录如下：
确定收入时：
借：应收账款—甲公司 46800
贷：主营业务收入 40000
应交税费—应交增值税（销项税） 6800
10天内收到货款时：
借：银行存款 45864
财务费用 936
贷：应收账款—甲公司 46800
20天内收到货款时：
借：银行存款 46332
财务费用 468
贷：应收账款—甲公司 46800
甲公司超过20天后付款，则收到货款时：
借：银行存款 46800
贷：应收账款—甲公司 46800
（三）应收账款的几个成本估算
企业有了大量的货品销售，就有可能有收不回来的款项，即坏帐损失的可能。不仅如此，应收帐款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收帐款，计算应收账款有下列3项成本核算
1、机会成本：是指为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值。在生活中，有些机会成本是可以用货币来进行衡量的。例如，农民在获得更多土地时，如果选择养猪就不能选择养鸡，养猪的机会成本就是放弃养鸡的收益。但有些机会成本往往无法用货币衡量，例如，在图书馆看书学习还是享受电视剧带来的快乐之间进行选择。而机会成本泛指一切在作出选择后其中一个最大的损失，机会成本会随付出的代价改变而作出改变，例如被舍弃掉的选项之喜爱程度或价值作出改变时，而得到之价值是不会令机会成本改变的。而如果在选择中放弃选择最高价值的选项(首选)，那么其机会成本将会是首选。而作出选择时,应该要选择最高价值的选项(机会成本最低的选项)，而放弃选择机会成本最高的选项，即失去越少越明智。拿融资租赁和贷款比较谁的融资成本高，如果不把机会成本加进去的话，可能会得出一个不正确的结论。比如人们通常感觉融资租赁的融资成本比银行贷款高。出现这种认识错误的主要在于没有把机会成本考虑进去机会必须是决策者可选择的项目,机会成本所指的机会必须是决策者可选择的项目，若不是决策者可选择的项目便不属于决策者的机会。例如某农民只会养猪和养鸡，那么养牛就不会是某农民的机会。 机会成本是指放弃的机会中收益最高的项目,放弃的机会中收益最高的项目才是机会成本，即机会成本不是放弃项目的收益总和。例如某农民只能在养猪、养鸡和养牛中择一从事，若三者的收益关系为养牛>养猪>养鸡，则养猪和养鸡的机会成本皆为养牛，而养牛的机会成本仅为养猪。机会成本与资源稀缺性的关系,在稀缺性的世界中选择一种东西意味着放弃其他东西。一项选择的机会成本，也就是所放弃的物品或劳务的价值。机会成本是指在资源有限条件下，当把一定资源用于某种产品生产时所放弃的用于其他可能得到的最大收益。
2、管理成本：管理成本是指为组织和管理生产活动发生的材料、人工、劳动资料等的耗费。为制造产品发生的管理费用与生产产品的产量没有直接关系，不计入产品的制造成本，而作为期间费用直接冲减企业当期的收益。管理成本的内容大致可分为三类：
(1)决策成本：它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的成本。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行比较、选择，然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。在对不同方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小。这里的成本就是决策成本。决策时需要考虑的成本很多，其核心是机会成本，机会成本选择恰当与否，直接关系到方案的科学性与合理性。因此，在决策阶段，会计人员应当提供科学的机会成本，为管理当局决策服务。
(2)控制成本：企业的各方案确定以后，就需要各部门、各单位分工协作，相互配合来完成方案确定的任务。为了达到这个目标，管理当局需要制定各种预算指标和标准成本，通过对这些预算指标和标准成本的分解与落实，把各部门和各项任务都纳入预算体系，促使各部门提高工作效率。同时，将各部门工人物实际完成情况与预算指标、标准成本进行比较，可以发现存在的问题，并及时进行纠正，保证目标的实现。在控制阶段，会计人员不仅要参与预算指标和标准成本的制定，更要利用其掌握的成本信息优势，对生产经营活动进行全过程控制。管理会计所应用的控制成本，其核心是预算成本和标准成本。
(3)责任成本：企业各种活动的结果既要通过其所取得的收入来反映，也要通过其所花费的成本来考核。为了有效评价各管理层的经营业绩，需要对发生的各项费用进行考核。按照“谁负责，谁承担责任”的原则来考核，其考核的依据就是各管理层的责任成本。但在对管理人员进行业绩评价时，不能依据成本总额，而应依其所能控制的成本来进行。因为只有依据各自能够控制的成本进行的评价才是恰当的，所以，责任成本的核心是可控成本。
管理成本最主要的特点：表现在其核算的目的上，它不是为计算实际产品成本，也不是为了制订价格和确定正常利润和税金提供依据，而是为了完成特定的成本管理目的，如成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等提供管理有用的成本信息。在核算对象上，管理成本核算的对象不是单一产品，而是适应特定成本管理要求各种多样化的对象，这些对象可以是实在的，也可以是抽象的，可以是整体的，也可以是局部的。另外，管理成本的核算资料可以实际的会计资料和统计资料，也可以根据各项业务资料及各项比较、预测和决策资料等。同时，此类成本核算并不要求必须要以会计凭证为依据，也未必要进行账户处理，其核算和报表的编制可以是定时也可以是不定时的，一般视管理和决策要求而定
3、坏账成本：坏账成本即因应收账款无法收回而给企业带来的损失。这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也越多。基于此，为规避发生坏账成本给企业生产经营活动的稳定性带来的不利影响，企业应合理提取坏账准备。 应该理解为坏账损失成本.指企业持有应收账款所发生的因欠款无法收回导致的坏账损失。在现实中，坏账损失成本有成为最大应收账款持有成本，因此企业必须尽最大努力防范坏账损失的产生。 从坏账损失的性质来看，其属于变动成本类别，即坏账损失成本与应收账款的数量成正比，应收账款数额越大，坏账损失额能可性越大，反之则会较小。坏账损失与持有应收账款的其他成本不同之处是其发生的规模具有一定的弹性，企业应收账款管理水平较高，坏账损失的比例就会很小，甚至以接近于零。
应收账款管理存在的几点问题
应收账款是各种企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，它的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流量。为了更好的管理应收账款我们要加强企业应收账款的管理，必须提高产品竞争力，注重客户资信调查和加强企业内部控制力度。面对现在各企业大多数存在以下问题：
应收账款管理不严，考核制度不合理，约束机制不健全货款长期挂账。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，甚至有的货款已被推销人员私入口袋，但是仍挂应收账款从而造成高销售额、低经济效益的局面。另外，一些国有企业核销大额的应收账款时因主管部门担心日后要承担责任，不敢轻易批准。
明细账户立户不详细、不准确。业务联系比较多的企业，其业务往来涉及到全国各地，因此对于其应收账款的明细账户，移动要反映出单位或个人的详细地址、名称或者姓名，否则会给工作带来很大的麻烦。另外，对同一个单位挂账最好只挂一个科目，如在应收账款有户头，就不应再在应收账款上反映，这样才便于管理
手续不严密，挂账证据不充分。有些企业在用发货票会计计帐联入对方账户时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下挂对方欠款，这在法律上是不生效的，因此往往造成经济纠纷。
内部管理混乱，会计监管不严。《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，并非都严格按照准则办事，造成往来单位之间的账目不一致，这主要表现在以下几个方面：（1）财会人员粗心大意，致使账目窜户较多，造成账目余额不一致。另外计帐人员定期及时清帐，有些名存实亡的往来账目长期挂账，实际上已成坏账死账,而没有进行及时报损、处理。还有已作为坏账处理的款项，账款收回时进了帐外小金库，造成往来账目混乱。（2）采购人员在交易过程中不把账目及时结清，常常发生交易尾欠，再加上长期不报账，从而造成单位之间账面余额不一致。（3）对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。有些国有企业的账外债权竟然达到几十万甚至上百万，而这类问题在日常审计工作中又不易被发现，当人事发生调动时，很容易造成资产流失，同时也为经济犯罪提供方便。（4）应收账款催收工作不力。相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小。（5）长期不对账。（6）不按规定确定坏账损失。某些企业为满足一时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失，这种现象在上市公司的报表上表现得尤为突出。如ST重机的2000年度亏损，其主要原因是天津造船厂所欠货款5022万元因破产无法归还，形成坏账损失，造成管理费用高达10790.34万元。早已明知天津造船厂欠款难以收回的ST重机，并没有在1999年年报和2000年中报中作相应披露，最终令他的投资者感到失望，从而对自身企业的信誉造成不利影响。
加强应收账款的管理应对策略
正确计提坏账准备金，建立坏账准备制度，积极组织催款。
由于赊账时对客户的调查不全面以及客户财务状况变化较大等原因，坏账的发生是难免的。无论何种原因，都将使企业遭受损失，因此财务部门应专门设立“应收账款”明细账，逐笔及时登记，经常清理核对，对应收账款加强管理，年底根据“应收账款”余额计提“坏账准备”。
目前提取坏账准备的方法有年末余额百分比法和账龄分析法。年末余额百分比法是指企业可按应收账款余额的千分之三到千分之五提取坏账准备，使实际坏账发生后，其经营资金不受到太大影响。但企业情况千差万别，按规定的比例计提坏账准备是不恰当的，也难以解决企业实际问题，因此，账龄分析法更能适应现代经济发展的需要。账龄分析法是应收账款年末余额百分比法的一种特殊形式，它根据账款拖欠时间长短分别确定坏账计提比例，更合理，更准确。账龄分析是对应收账款总额的质量与价值进行的重新评价，是判断各账户余额的可回收性，计提坏账准备和确定采取何种措施解决呆账的依据。一般来说，账龄越长，收回的可能性越小，风险越大。企业应计提较多的坏账准备，并采取高成本高效的清收措施。对于一项具体的应收账款，需要根据账龄结构定性，决定采取哪种解决方式为佳。正常催收，打折回扣，易货抵款，诉讼解决，或者其它非常手段等。正常催收是日常业务中要经常进行的工作，这种正常的方式花费的成本最少，使用于账龄短，客户信誉较好的部分应收账款，而且平时也总是力求扩大该部分在总额中所占的份额。打折回扣是以部分经济利益促使客户早日付款，对于此类客户，应严格限制信用额度，逐步淡化。对于拖欠货款更长的客户，应加大催收力度，执行强制手段，而且不管清收结果如何，企业都不应该再与其发生业务往来。这些强制措施有利于问题的解决，但是要付出高额的成本，也必然影响当期的收益。通过以上这些从严治理应收账款的措施，将会使应收账款总额和结构发生较大的改变，而与企业发生业务往来的客户的信用将会提高，从而有利于改变社会整体的信用状况，促进企业发展。
为了反映企业真实财务状况，使投资者和债权人能对企业做出正确判断，无论 企业采用何种坏账损失核算办法，对于长期拖欠的货款，都应加以揭示。
（二） 制定合理的商业信用政策和收款制度，压缩应收账款的占用额。企业应收账款的占用额的大小从某种程度上讲主要取决于企业的商业信用政策和收款制度。而企业的商业信用政策和收款制度既要考虑到企业产品市场状况，又要正确评估客户的信用状况。
（三） 定期计算应收账款的相关指标，正确评价企业催收赊销货款的工作效率。
（四） 完善企业内部控制，加强监督。如明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人；明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果
（五） 加强对会计人员业务素质的提高。财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，工作岗位设置中也要注意不相容职务的分离，如记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开具发票、经手现金，以形成内部牵制，达到控制的目的。对于发票，也要定期与销售部门的销货清单和有关科目的金额进行核对，以防账外债权的出现。
总之，搞好应收账款的核算和管理，能加速企业营业资金的周转，缩短货币资金周转天数，节约资金成本，减少企业损失和风险，于企业有百利而无一害，是我们搞好财务工作的重要途径之一。
参 考 文 献
1、徐云红《强化应收账款管理降低财务风险》 刊名:财经界(学术版), Money China,2011年 第04期
2、赵志军《如何加强应收账款的管理提高企业竞争力》科技咨询导报.2007(12): 90-91 69/100
3、梁小红《企业应收账款管理存在的问题及对策》湘潭师范学院学报：社会科学版.2007,29(4): 63-64 63/100
4、刁凤华《企业应收账款管理问题与对策》科技信息：学术版.2007(15): 81-81
46/100
5、黄明川[1] 刘红彬[2]《浅谈企业应收账款的成因及管理》商业会计：上半月.2007(7): 51-52 41/100
6、谢登禹《企业应收账款管理中存在的问题与会计对策》现代商贸工业.2007,19(5): 126-127 19/100
