目 录
内容摘要…………………………………………………………………………2
一、资产负债表日后事项的概述………………………………………………3二、资产负债表日后调整事项的会计处理……………………………………4
资产负债表日后非调整事项的会计处理…………………………………10
四、处理资产负债表日后事项的相关思考……………………………………12
参考文献…………………………………………………………………………15
内 容 摘 要
随着我国在世界经济中的不断发展和壮大，我国的审计准则和会计准则与国际准则之间的不同也越来越多。为了实现审计准则与会计准则的国际趋同与完善，有效提高会计信息的质量，就需要对资产负债表日后事项问题进行探究。探究资产负债表日后事项的问题是推进企业改革，促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程，是完善我国市场经济体制的一项重要举措。
资产负债表日后事项,是会计的核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短,但同样是企业真实财务信息的组成部分。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和决策。鉴于此,恰当处理资产负债表日后事项,具有重要的意义。
关键词：资产负债表、会计处理、会计政策
资产负债表日后事项有关问题研究
资产负债表日后事项的概述
随着我国在世界经济中的不断发展和壮大，我国的审计准则和会计准则与国际准则之间的不同也越来越多。为了实现审计准则与会计准则的国际趋同与完善，有效提高会计信息的质量，就需要对资产负债表日后事项问题进行探究。探究资产负债表日后事项的问题是推进企业改革，促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程，是完善我国市场经济体制的一项重要举措。负
资产债表日后事项,是会计的核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短,但同样是企业真实财务信息的组成部分。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和决策。鉴于此,恰当处理资产负债表日后事项,具有重要的意义。
（一）资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。这一定义需要理解以下三方面。
1.资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。按照《会计法》规定，我国会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，例如，提供第一季度财务报告时，资产负债表日是该年度的3月31日；提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。
2.财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，
通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。
3.有利事项和不利事项
资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。“有利或不利事项”是指，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(既包括有利影响也包括不利影响)。如果某事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。
（二）资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：
1、报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；
2、财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
（三）资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
1.调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。
2.非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。
二、资产负债表日后调整事项的会计处理
（一）资产负债表日后调整事项的处理原则
企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：
1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的借方；
2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3、不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。
4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：
(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；
(2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
(3)经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。
（二）资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。
例如：甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10 日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月2×0日完成。
(1)20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：以前年度损益调整
1 000 000
贷：其他应付款
1 000 000
借：应交税费——应交所得税
250 000
贷：以前年度损益调整
250 000 (1 000 000×25％)
借：应交税费——应交所得税
750 000
贷：以前年度损益调整
750 000
借：以前年度损益调整
750 000
贷：递延所得税资产
750 000
借：预计负债
3 000 000
贷：其他应付款
3 000 000
借：其他应付款
4 000 000
贷：银行存款
4 000 000
(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润
750 000
贷：以前年度损益调整
750 000
(3)因净利润变动，调整盈余公积：
借：盈余公积
75 000
贷：利润分配——未分配利润
75 000 (750 000×10％)
(4)调整报告年度财务报表：
①资产负债表项目的年末数调整：
调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7．5万元，调减未分配利润67．5万元，
②利润表项目的调整：
调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生,因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表
中。但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
例如：甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，价款为100万元(含增值税)。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60％。
(1)补提坏账准备：应补提的坏账准备=1 000 000×40％-50 000=350 000(元)
借：以前年度损益调整
350 000
贷：坏账准备
350 000
(2)调整递延所得税资产：
借：递延所得税资产
87 500
贷：以前年度损益调整 87 500 (350 000×25％)
(3)
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润
262 500
贷：以前年度损益调整
262 500
(4)调整利润分配有关数字：
借：盈余公积
26 250
贷：利润分配——未分配利润
26 250
(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字：
①资产负债表项目的调整：调减应收账款年末数350 000元，调增递延所得税资产87 500元；调减盈余公积26 250元，调减未分配利润236 250元。
②利润表项目的调整：调增资产减值损失350 000元，调减所得税费用87 500元，调减净利润262 500元。
③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润262 500元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减26 250元，未分配利润一栏调增26 250元。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
这类调整事项包括两方面的内容：(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估
金额等人账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入
账的资产成本进行调整。(2)企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于该企业年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于该企业年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：
1）．涉及报告年度所属期间的销售退回发生于该企业报告年度所得税汇算清缴之前的，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。
例如：甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税率17％)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100 ，20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。
(1)20×8年1月12日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整
1 200 000
应交税费----应交增值税(销项税额) 204 000
贷：应收账款
1 404 000
(2)调整销售成本：
借：库存商品
1 000 000
贷：以前年度损益调整
1 000 000
(3)调整应缴纳的所得税：
借：应交税费----应交所得税
50 000
贷：以前年度损益调整
50 000
(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配----未分配利润
150 000
贷：以前年度损益调整
150 000
(5)调整盈余公积：
借：盈余公积
15 000
贷：利润分配----未分配利润
15 000
2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于该企业报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。
例如：假定销售退回的时间改为20×8年3月10日，
（1）调整销售收入：
借：以前年度损益调整
1 200 000
应交税费----应交增值税(销项税额) 204 000
贷：应收账款
1 404 000
(2)调整销售成本：
借：库存商品
1 000 000
贷：以前年度损益调整
1 000 000
(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配----未分配利润
200 000
贷：以前年度损益调整
200 000
(4)调整盈余公积：
借：盈余公积
20 000
贷：利润分配----未分配利润
20 000
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间的财务报告相关项目的数字。一般说来，财务舞弊是重要事项，但差错则可能是重要差错或非重要差错。
三、资产负债表日后非调整事项的会计处理
（一）资产负债表日后非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中进行披露。
（二）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。
企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者 及其他财务报告使用者，应当在报表附注中披露。
(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大变化，虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数据，但对企业资产负债表日后期间的财务状况和经营成果有重大影响，应当在报表附注中予以披露。
(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
例如：甲公司20×7年12月购入商品一批，价款为8 000万元，至20×7年12月31日该批商品已全部验收入库，货款也已通过银行支付。20×8年1月7日，甲公司所在地发生水灾，该批商品全部冲毁。
自然灾害导致资产重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不进行披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，
因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露。本例中水灾发生于20×8年1月7日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，应当作为非调整事项在20×7年度报表附注中进行披露。
(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表目的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，因此应当在报表附注中进行披露。
(5)资产负债表日后资本公积转增资本
企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本(或股本)结构，影响较大，应当 在报表附注中进行披露。
(6)资产负债表日后发生巨额亏损
企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。
(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来的生产经营活动能产生重大影响，应当在报表附注中进行披露。
(8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，虽然该事项的发生可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。不过，该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分地了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。
四、处理资产负债表日后事项的相关思考
（一）如何正确的划分调整事项和非调整事项
日后事项共有两大类，一类是影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况的事项，主要有：
（1）已证实资产发生了减损。如资产负债表日认为可以收回的大额应收账款，在日后时期由于债务人突然破产而无法收回；又如日后时期大批产品经验收不合格等。
（2）销售退回。指资产负债表日前已销售的商品，在日后时期退回。
（3）已确定获得或支付的赔偿。主要指资产负债表日的未决诉讼在日后时期作出判决的。
（4）日后时期董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（不包括股票股利）。这类事项应作为调整事项，调整有关会计报表数据。
另一类是影响财务报告使用者的正确理解的事项。主要有股票和债券的发行、巨额的对外投资、自然灾害导致的重大损失、所持短期投资中证券市价严重下跌、某种存货市价下跌、偶然性的大笔支出等等。这些事项都发生在日后时期，属非调整事项，但需要在会计报表附注中加以披露。
正确区分调整事项和非调整事项的关键是看这些事项的主要情况出现的时间，凡主要情况出现或存在于资产负债表日之前，而在日后时期获得新的或进一步的证据得到了证实、有了结果的，即“因”出现或存在于资产负债表日之前，“果”出现在日后时期的应作为调整事项。如资产负债表日前已销售的商品存在问题（因），在日后时期退回（果）；又如资产负债表日前已提起的诉讼（因），法院在日后期作了赔偿判决（果）等等事项，则应作为调整事项。凡主要情况的出现和结果均在日后时期发生的事项，即“因”和“果”均发生在日后时期的，如日后时期发生的巨额对外投资，日后时期所持证券市价严重下跌等，因其发生和影响结果均在日后时期，则属非调整事项，应在报表附注中披露。
（二）注意与其他会计准则的关系
1.与《企业会计准则——或有事项》的关系
认定或有事项是在资产负债表日，而日后事项的确认是在日后时期，因此，有些或有事项在日后时期可能已成为日后事项，这时，就应按日后事项准则处理。例如：甲公司资产负债表日存在的未决诉讼，在资产负债表日已符合确认条件，估计赔付金川万元，在资产负债表日按或有事项的处理原则，已列入“预计负债”科目，如在日后时期法院作出终审判决，判令甲公司应赔付给乙公司的金额为100万元。这时，应按日后事项的处理原则进行调整，分录：
借：以前年度损益调整 100，000
预计负债 900，000
贷：其他应付款 1，000，000
2.与《企业会计准则——收入》的关系
日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的商品，在日后时期退回的，也包括报告年度前销售，在日后时期退回的商品。只要是日后时期退回的，均按日后事项准则的规定进行处理。但上述销售的商品如在年度财务报告批准报出口以后退回的，则应根据《企业会计准则——收入》的处理原则进行处理，即冲减退回当月的销售收入和销售成本，不再调整报告年度的相关报表和附注，而是体现在退回年度的会计报表中。
3.与《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的关系
对于在日后时期发现的报告年度的会计差错，应根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》准则的规定处理，对于在财务报告批准报出口以后发现的以前年度的重大会计差错、则应根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则的规定处理。这两个准则在财务调整的方法和科目的运用上都是相同的，所不同的是在报表的调整上，按照日后事项准则的处理是要调整报告期会计报表各相关项目，而按照会计差错更正准则的处理则不调整报告期会计报表而是在账务调整年度编制会计报表时调整资产负债表相关项目的年初数和利润及利润分配表相关项目的上年实际数。
(三)日后调整事项的核算应以报告年度所得税汇算清缴之前之后为界
企业在资产负债表日后事项进行会计处理时，要考虑此调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前，还是报告年度所得税汇算清缴之后。
(四)重点掌握日后调整事项特殊的会计处理
对报告年度的资产负债表，利润表，现金流量表，报表附注及相关附表的相关项目进行调整，但账项账薄记录不调整，实际上是只调表不调账。调整使用的会计科目比较特殊，涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算；既不涉及损益又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。
(五)调整事项所涉及的项目应当完整
企业资产负债表日后调整事项的会计处理，应严格参照《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》规定，如果会计事项被确认为资产负债表日后调整事项，应调整与该事项所涉及的年度财务报告上的除(货币基金)以外的所有相关项目，而不是部分项目，尤其是利润分配和所得税费用项目，以免缺项漏项。
(六)提高会计人员的业务素质
资产负债表日后调整事项所涉及的会计准则和税法知识非常广泛，笔者认为会计人员要及时更新学习会计专业的业务知识，资产负债表日后调整事项属于企业重大事项，所涉及的金额都比较大，如果会计人员业务欠缺，就不能正确处理资产负债表日后事项，会报告的严重失真，以致影响企业的决策方向。
参 考 文 献
注册会计师全国统一考试辅导教材（经济科学出版社）
财务报表分析(中国人民大学出版社）
财务会计学（中国人民大学出版社）
中级财务会计（中国财政经济出版社）
5、《企业会计准则——资产负债表日后事项》指南
6、《企业会计准则——收入》指南
7、《企业会计准则——或有事项》指南
8、《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南
9、 张燕:浅析《资产负债表日后事项》与其他企业会计准则的关系
