加入WTO对中国经济的影响
资源的多样化
企业竞争意识增强
吸引外资促进经济增长
短期的工厂倒闭和失业
加入WTO对会计环境
政治环境的变化
法律环境的变化
经济环境的变化
科技教育环境的变化
国内外会计准则
国内会计准则的发展
国外准则的发展
加入WTO后基本会计准则变化
投资性房地产
金融工具
小结
内 容 摘 要
世界贸易组织(简称WTO)成立于一九九五年一月一日，总部设在日内瓦。其宗旨是促进经济和贸易发展，以提高生活水平、保证充分就业、保障实际收入和有效需求的增长；根据可持续发展的目标合理利用世界资源、扩大货物和服务的生产；达成互惠互利的协议，大幅度削减和取消关税及其他贸易壁垒并消除国际贸易中的歧视待遇。WTO作为正式的国际贸易组织在法律上与联合国等国际组织处于平等地位。它的职责范围除了关贸总协定原有的组织实施多边贸易协议以及提供多边贸易谈判场所和作为一个论坛之外，还负责定期审议其成员的贸易政策和统一处理成员之间产生的贸易争端，并负责加强同国际货币基金组织和世界银行的合作，以实现全球经济决策的一致性。WTO协议的范围包括从农业到纺织品与服装，从服务业到政府采购，从原产地规则到知识产权等多项内容。2001年12月11日中国成为WTO的第143个正式成员。这样，我国的会计准则也要与之相适应。
<关键词>世界贸易组织 经济 发展 改革 会计 全球化
WTO与我国会计的改革和发展
自我国加入WTO，经济和科技技术的飞速发展，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代。面对整个经济环境的变化，为了更好地发挥会计职能的作用，无论是会计实践还是会计理论都将进入一个新的，更快的发展阶段。但也面临着更多的挑战。
本文阐述了加入WTO后的中国与国际市场经济体制相适应，并与国际惯例相协调的会计模式的改革和发展。
加入WTO对中国经济的影响
随着国际经济组织在世界经济运作中的作用越来越重要，其政策协调功能日益完善，促进了全球经济的发展。而加入其中，对我国的经济的影响深远。
资源的多样化
全球化实际上是一个经济发展使各国日益相互依赖的过程，也是一个建立无疆界经济的过程，其表现之一是生产的全球性。换句话说，生产者可以不再局限于本国的资源，而利用全球资源来从事生产。我们国家虽然地大物博，但有些资源孩还是有缺少以及成本较高。现在的生产者不必过多地考虑本国资源的局限性，而是可以充分利用全球资源，不仅可以弥补本国资源的不足，还可以大大降低生产成本。
中国一直都是原油进口大国，纵观今年整个上半年，中国的原油进口量就创下有史以来的最高记录，累计进口总量达到了1.87亿吨，同比上涨14.2%。而中国2015年全年的天然气进口量也达到了530亿立方米。这类重要的不可再生资源的进口，可以大大减少对我国资源的过度开发。
中国钢铁产能飞速扩张使铁矿石需求量激增，中国是全球第一大铁矿石进口国，2008年进口总量高达4.4亿吨，占全球海运铁矿石比重52%，而第二大铁矿石进口国日本的总量和比重仅为1.05亿吨和12.3%。中国长期以来一直是铜矿出口国，但随着经济发展，国内铜矿资源无法满足需求，中国也因此步入铜精矿进口大户的行列。
经济的快速发展需要大量的资源，进口我国发展所需的稀缺资源，有利与我国紧急的快速发展。加入WTO10年，我国进口年均增速２１．４％，高于全球进口年均增速１０个百分点以上。中国进口额占全球进口比重由２００２年４．４％提高到２０１０年１０％左右。作为世界第二大进口国，中国是日本、欧盟、澳大利亚、美国等主要出口市场。
企业竞争意识增强
加入WTO开放市场后，这对中国是一个巨大的挑战，同时也巨大的机遇。
过去的我们只需要与国内企业竞争，现在的我们还要与国外企业竞争，而面临的对手都很强大。中国市场的打开，进口关税就会和世界接轨，就是说进口关税会降低，这样许多外国商品在国内的价格就会下降，许多外国商品的质量和工艺都比国内的产品号，价格适当，质量友好的产品自然会更受到青睐，这对国产商品就造成了很大的冲击。我国长期受保护的一些产业和企业如汽车、制药、农业、电信、航空、计算机、金融等7个方面将面临较大的冲击，使成失业率的上升。
那些规模小，成本高，技术水平落后，竞争能力弱的企业将被淘汰。只有加强对资源的运用，技术的创新，人才的培养，加强管理。只有提高企业的竞争能力，企业才可以存活和发展。
吸引外资促进经济增长
加入WTO后，我国是引进了大量的外资，建立了大量的三资企 业。现在这些外资企业已经在我国经济发展中发挥了十分重要的作用，达到了在国民生产 总值中三分天下有其一。加入WTO后，我们将根据世贸组织有关投资自由化的规定，为外资 企业进入中国提供更为有利的条件，如国民待遇，放宽投资领域限制和股权限制，取消有 关产品外销比例的规定等等，入世之后出现又一轮的外资进入高潮。这些外资对于我国的发展起到了积极的作用。
短期的工厂倒闭和失业
我国早期经济，不少行业仍由国有企业垄断着，各种利益集团的存在，加上保护民族工业的理论，使得这些行业长期受到保护，没有效率。打破国有企业在这些行业的垄断光靠国内的改革是不那么容易的，而开放市场，允许外国商品、服务和资本进入中国的市场，就一下子建立起了一个竞争的经济体制。因此，开放市场虽然给中国企业带来冲击，使不少企业倒闭工人失业。但从长期来看，对我国的经济发展却是大有好处的。
加入WTO对会计环境
WTO的基本原则和宗旨是：通过实施市场开放、非歧视和公平贸易等原则，达到推动实现世界贸易自由化的目标。加入WTO，必将给我国目前的会计环境带来巨大的变化，而会计环境的变化对会计理论和会计实务发展的影响和制约又是全方位的、决定性的。
政治环境的变化
虽然不同的政治制度和政治体制决定了不同的会计模式，但是加入WTO后，我国政府在市场经济发展中所起的作用将更加符合国际惯例，政府工作的重心和国家的一些重大经济方针将有所转移和变化，这将决定下一阶段我国会计工作特征的转变。另外，更加民主的政治环境和连续稳定的政策将为会计的发展创造更好的基础条件。
法律环境的变化
法律环境是对会计发展具有直接影响力的因素。可以说，不同的法律制度造就了不同的会计体制，如德法等大陆法系国家的“立法会计”模式和英美等英美法系国家的“民间会计”模式就有很大的差异。我国总体上属于大陆法系，因而目前我国会计总体上也属“立法会计”模式。但加入WTO后，英美法系的一些惯例必将更多地渗入我国的法律体系，从而必将使我国的会计模式中探入更多的“民间会计”模式的成份。
经济环境的变化
经济环境是直接影响会计发展的最重要的环境因素。会计理论的形成、会计规范的制定及会计实务的发展，其根源在于会计环境中的经济方面，也即取决于社会经济结构、经济体制、经济的发展程度和稳定程度、政府基本经济策略和重大经济政策、经济的开放度和国际化程度、经济组织现状、企业筹资体制、企业管理水平等因素。加入WTO后，固然会给我国民族经济的发展带来巨大的机遇，但也必将面临更加残酷的国际竞争，我国经济环境的以上各个方面都将发生巨变，这必将对我国会计的发展产生重大而深远的影响。如，企业跨国经营和引进外资的明显增加，我国会计必将朝着更加国际化的方向改革，企业中新的国际会计业务将层出不穷，努力降低企业成本、提高企业经济效益，以适应国际竞争的压力和动力将迫使财会工作为之作出更大贡献，对会计工作和会计人员要求越来越高。
科技教育环境的变化
科学技术和教育水平的不断提高，强有力地推动着社会经济的发展，同时也推动着会计的发展。首先，科学技术的进步，必将大大丰富会计理论和实务的内容。如，目前以网络化为主要特征的“新经济”在欧美国家发展迅猛，我国加入WTO后，电子商务必将得到更广泛的应用，使经济交易、资本决策可在瞬间完成；以知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体（虚拟主体）也必将大量涌现；企业的生产经营方式、工艺流程、成本结构、消耗水平将发生巨大变化，生产的社会化程度越来越高。我国现有的传统会计理论必将受到冲击，很多目前还闻所未闻的经济业务的会计处理将成为不可回避的问题。其次，科学技术的进步，为会计发展提供了物质条件。加入WTO后，随着电子商务的更快推广，我国传统的手工记帐方式将更快地全面退出历史舞台，而目前正在实施的电算化会计的网络化程度也将跃上不止一个台阶，从会计的电算化走向会计的信息化，从而对会计软件的开发也将提出更高的要求。第三，教育是培养会计人才的途径，也是发展会计理论的基础。社会成员尤其是企业经营者和职工文化素质的提高，还直接影响着会计工作的社会地位和会计作用的发挥。加入WTO后，要求会计人员必须既是一名高水准的会计师，又是一名出色的计算机操作员。此外，会计人员还必须懂外语，熟悉国际会计、商务惯例，具有较广博的国际社会文化背景知识。因此改革教学方法，调整教育内容，开阔学生的知识面，提高学生的创新能力、职业判断能力和解决实际问题的能力，加快复合型会计人才的培养，已成为正规院校会计教育的当务之急；同时必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育，不断更新知识，以适应日新月异的客观环境的需要。
社会文化环境的变化
我国加入WTO后，西风东渐，国外主要是西方的社会文化观念肯定将渗入我国的经济生活，从而影响我国的会计发展，导致我国的会计模式发生变化。如，在会计管理上，将更加强调行业自律；在会计准则的制定和实施上，将更加强调灵活性、可选择性和会计人员的职业判断；在会计职业上，会计人员的社会地位和专业水平将不断提高，从而具有较高的权威性；在信息披露上，偏向于透明公开；在会计处理方法上，强调真实反映，保守程度降低等；在会计观念上，会计人员将逐渐树立风险观念、外向经营观念、遵从国际惯例的观念。
国内外会计准则
如果把会计定义为一种提供信息的活动，那么这种活动具有强烈的社会性。一旦会计活动具备了社会意义，那么一套旨在激励和约束其行为的规范体系就成为必要的选择。会计准则是会计的行为准则和行为规范。从这个意义上讲，会计发展就是会计准则发展、完善的过程。
国内会计准则的发展
1992年11月颁布的《企业会计准则》是我国拥有的真正会计准则。在我国20多年的改革历程中,会计理论界一直以积极态度来促进会计准则的国际化,抓住一切时机, 而我国新企业会计准则自2007 年1 月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。经过各方面的共同努力。较好地实现了新旧转换和平稳实施。在准则实施过程中，对准则的一些不太具体和明确的事项，专门进行解释和明确。与此同时，又以《企业会计准则讲解2006》原有框架及其内容为基础。进行了较为全面的梳理、补充和完善。形成了《企业会计准则讲解2008》。现如今，我国新会计准则体系,包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南;在38项具体准则中,包括22项新推出的会计准则和对原有16项具体准则的修订,这次会计准则的历史性变革,确立了中国会计准则国际趋同之路。
国外会计准则的发展
会计准则的产生可追溯到20世纪初。在此之前，企业的组织形式主要是独 资与合伙企业。企业主既是所有者又是经营者。在这种环境下，不可能也无必要 ，有一个统一的会计规范。随着资本主义经济的迅速发展，企业资本的扩张。原先
缺乏统一标准的会计核算体系已无法满足众多投资者的需要。当前，世界上的会
计制度和会计实务分为五大模式。
即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于，美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益。英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人。德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益。法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致。
世界各国采用的会计规范在具体形式上分为两种，一种是英美等英语国家普
遍采用的会计准则的形式，另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所
采用的有关会计立法和会计制度的形式。近年来，随着经济全球化形势的发展。
欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化
的趋势。
加入WTO后基本会计准则变化
新会计准则体系国际化体现在当今世界呈现出经济全球化、资本市场国际化的趋势。国家之间的经济交往日益频繁。对会计政策提出了更高的要求。会计准则的差异对经济交往带来不利的影响，因而有增进可比性和一致性的需要，会计准则的国际化是必然性的体现。
我国新会计准则体系,包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南;在38项具体准则中,包括22项新推出的会计准则和对原有16项具体准则的修订,这次会计准则的历史性变革,确立了中国会计准则国际趋同之路。
修订后的基本准则根据国际上通行的做法,将原有第二章的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”,并在原来12项一般原则的基础上,增补了会计的“经济实质重于法律形式”的原则;基本准则还在“利润”要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念,并指明利得不是经营收入所得,但构成利润的组成部分,损失不是费用但会减少企业的利润;允许采用公允价值计量属性。美国会计准则和国际会计准则从充分体现会计信息的相关性考虑,一直比较侧重公允价值的应
用。我国财政部曾经先后就公允价值的应用多次与国际会计准则理事会讨论相关
问题,但由于我国市场发育不成熟,一直未能成功地采用公允价值计量。此次,在
充分考虑我国市场发展的现状后,规定在金融工具、投资性房地产、非共同控制
下的企业合并、债务重组和非货币性交易等五个具体准则中可以采用公允价值计
量。
投资性房地产
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括:已出租的地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
新会计准则即《企业会计准则第3号──投资性房地产》的规定，投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量。在后续计量时，通常应当采用成本模式。在满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
公允价值（Fair Value） 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。
市场价值，指生产部门所耗费的社会必要劳动时间形成的商品的社会价值。市场价值是指一项资产在交易市场上的价格，它是自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下竞价后产生的双方都能接受的价格。
公允价值计量在投资性房地产中应用的优势与历史成本计量模式相比，公允价值是投资性房地产最相关的计量方法。投资性房地产的特性通过公允价值计量能够得到更好的体现。
1，房地产投资一般金额大，周期长、流动与变现能力较差，具有高收益和高风险并存的特点。旧准则将企业的投资性房地产作为固定资产看待，并按其估计
使用的年限提取折旧。但根据近年来我国房地产市场状况来看，投资性房地产的市场价值往往高于其账面净值。按其历史成本计量不能反映企业的真实情况。公允价值的计量模式更符合投资性房地产的特征，能够更好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力。
2，投资者的利益无法通过历史成本的计量模式得到更好的体现。近年来，我国房地产业发展速度很快。大中城市的市中心商业地产价格长期高涨，持有大量 ，土地或者商业地产的上市公司其资产的实际价值较账面价值增值很多。如果企业未能合理地反映该部分资产的价值，就不能更好地体现这些公司股东权益。
3，对于拥有大量投资性房地产的企业，对投资性房地产的合理计量会影响到对企业资产总体价值的衡量。如果采用历史成本对该部分资产进行计量，会造成
对投资性房地产价值的低估，从而使企业资产的总体价值降低。在企业进行兼并、
破产或重组时不能更好地向利益相关方提供可靠的信息，反映企业资产的真实价 值。
金金融工具
金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产。金融工具指的是人们可以用它们在市场中尤其是在不同的金融市场中发挥各种"工具"作用，以期实现不同的目的。比如:企业可以通过发行股票、债券达到融资的目的。股票、债券就是企业的融资工具等。
为了使中国的金融业在金融工具的会计处理上能率先与国际会计准则接轨,新会计准则体系制定了四项金融工具会计准则,即《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号———金融资产转移》、《企业会计准则第24号———套期保值》和《企业会计准则第37号———金融工具列报》。
1，交易性金融资产
交易性金融资产采用公允价值进行计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。该金融资产的公允价值变动应当计入当期损益，公允价值变动损益。企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告日发放确认为投资收益。
持有至到期投资
持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 3，可供出售金融资产
可供出售金融资产采用公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
公允价值是金融工具最理想的计量属性。运用公允价值计量属性对金融工具进行确认、计量及披露方面。提高了会计信息的相关性，也使得衍生金融工具可以由表外披露转为表内核算，有利于及时、充分地反映企业的衍生金融工具业务所隐含的风险及对企业财务状况和经营成果的影响。公允价值计量，有利于强化外部监督，各方面的相关利益人可根据会计信息对公司作出合理判断和预期。
㈢小结
谢诗芬教授曾在《公允价值:国际会计前沿问题研究》中指出,公允价值符合包括经济收益概念、全面收益观念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑在内的十大理论基础。 与历史成本计量属性相比较，公允价值计量属性有其明显的优势。它能够及时、全面地反映现行和未来经济环境的变化，更真实地反映企业资产的现状，更符合决策有用观的要求。可以向财务报表使用者提供更有价值的信息。
因此,为了适应经济的发展,更真实地反映企业现状,给财务报表使用者提供有用信息，应该加大对公允价值的运用。
参考文献
1，《十八大三中全会〈决定〉，公报说明》
2，《国际经济评论》
3，《21世纪经济报告》
4，《WTO与中国经济》
5，《公允价值:国际会计前沿问题研究》
6，《企业会计准则讲解》
7,《公允价值计量属性的探究》
