内 容 摘 要2
一、会计要素的定义3
二、会计六大要素的分类3
（一）、资产3
（二）、负债5
（三）、所有者权益6
（四）、收入7
（五）、费用7
（六）、利润7
三、会计要素的计量属性8
内 容 摘 要
会计要素在会计体系中，拥有相当重要的地位。会计素的重要性并不低于会计假设和会计原则。会计要素是组成会计报表的基本单位，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素就是根据资金运动基本规律并结合会计目标对资金及其活动所做的一种基本分类。会计要素问题是会计理论研究的核心之一，是连接会计理论和会计实践的关键。本文就此进行简要分析。会计要素是对会计对象进行的基本分类，是构成会计报表的基本成分。在财务会计体系中，会计循环的运行过程，包括原始信息的输入、信息加工与转换、会计信息的输出都离不开会计要素。会计要素就是这样错综复杂而又有条不紊地在财务会计体系中发挥着重要的作用。
会计要素
会计要素在会计体系中，拥有相当重要的地位。会计素的重要性并不低于会计假设和会计原则。会计要素是组成会计报表的基本单位，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。《企业会计准则》将会计要素主要分类六大要素，分别为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。了解会计六大要素之间的关系。分析会计计量和计量属性：从会计角度，计量属性反映会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
一、会计要素的定义
会计要素是指会计对象的构成部分，是会计对象的具体内容按照经济特征所作的最基本分类，是会计核算对象的具体化，也是构成会计报表的基本要素。《企业会计准则》将会计要素分为六大要素，分别为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计要素。其中，会计要素反映企业的财务状况的是资产、负债和所有者权益，是构成资产负债表的要素。收入、费用和利润三项会计要素侧反映企业的经营成果，是构成利润表的要素，会计要素是会计对象的具体化，是会计准则建设的核心。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。合理划分会计要素，有利于清楚地反映产权关系和其他经济关系。
二、会计六大要素的分类
（一）、资产
资产是指企业过去的交易或事项形成的、有企业拥有或控制（也就是所有权或控制权）、预期会给企业带来经济利益的资源。按来源可分为自有资产和租入资产。按流动性分为流动资产和非流动资产。
1、其中流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，如库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。
（1）、库存现金是指是指通常存放于企业财务部门、由出纳人员管理的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。先进的限额一般由照开户银行根据单位的日常实际需要来限定，一般按照单位3~5日日常开支所需要的限额确定。交通不方便和边远地区，可多余5日，但是最多不能超过15日的日常开支。超过部分应该当天存入银行。需要增加或减少库存现金限额的，要向开户银行提出申请，由开户银行核定后增加或减少。
（2）、银行存款是指企业存放于银行或者其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务的需要，按照规定在所在地的银行开设账户，其所开的账户，进行存取款以及各项收支转账业务的核算。
（3）、应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。
在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，商业承兑汇票是付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，由承兑银行承兑的票据。
（4）、应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款科目，借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反正企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。 说白了应收账款科目登记的三类（主营业务的债权、未结清的债权）：1.价款 2.代垫包装费、运杂费 3.另外销售商品时，应交增值税-销项税额也记入应收账款。
2、非流动资产又分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
（1）、长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（2）、固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
（3）、“无形资产”这一术语，在不同的学科，不同应用环境中，有不同的定义。我国《企业会计准则——无形资产》中将无形资产定义为：“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”。[1]此定义与国际会计准则第38号[2]的定义基本一致，所不同的是国际会计准则将商誉排除在外，而我国会计准则包括商誉。但国际会计准则第22号——企业合并[3]中，对商誉的会计处理作了规定，也就是说国际会计准则实际上也认为商誉是可以确认的，美国正在修订中的无形资产准则将商誉作为无形资产的一种。 我国《资产评估准则——无形资产》中将无形资产定义为：“特定主体控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。”[4]并且也将商誉作为无形资产的一种。《国际评估准则——国际评估指南四——无形资产》中的无形资产定义为：“无形资产是以其经济特性而显示其存在的一种资产，无形资产无具体的物理形态，但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。”[5]它也将商誉列作无形资产的一种。
（二）、负债
负债是是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在财务会计中，负债是财务会计上的一个重要因素，它和所有者权益共同构成对特定企业资产的要求权。这种要求权对企业来讲具有强制性，使之不存在避免未来牺牲的可能,因此，负债一般都有明确的受偿对象和偿付日期，企业必须在未来的某个时刻以资产或者劳务偿付，表现为资产的牺牲或是对预期收入的放弃。
按照负债的形成途径，主要有两种划分方式：
（1）直接因为企业过去经济交易的结果而形成。这种交易可以分为经营性交易和融资性交易，经营性交易形成的负债典型的是应付账款，融资性交易形成的负债有各类借款及债券融资等；
（2）基于法律法规的要求而产生。在特定情况下，没有交易活动，也可以依照法律、法规的规定而形成负债，如因为税法的规定而形成的纳税义务——应付税款。
（1）流动负债
流动负债是指在一年或一个经营周期内的支付义务。大部分流动负债是货币性的，即必须于未来某一时日用固定金额的货币来偿还。
其他流动负债是指不能归属于短期借款，应付短期债券、应付票据、应付帐款、应付所得税、其他应付款、预收账款这七款项目的流动负债。但以上各款流动负债，其金额未超过流动负债合计金额百分之五者，得并入其他流动负债内。
流动负债中还包括一些非货币性项目，将在以后提供特定数量和质量的实物资产或劳务的义务。它们通常产生于顾客为获得服务而预付给该企业的款项，如预收定金，预收租金等，这些负债一般应根据特定数量，按预定的或双方认可的价格来计量，但不考虑之后提供的资产和服务的货币价值是否发生变动。在会计分析中，要将预收项目与递延收入分开来，预收项目属于现时的融资交易，而不是收入生成交易，即对企业将提供物品或服务的经营活动的一种临时性融资安排，按照收入“实现”原则，收到顾客的预付款项不代表产生任何收入，而如果是在收入活动已经完成，如物品或服务已经提供，但是由于应收账款的不确定而有可能要确认递延收入，“递延收入”是一个资产帐户，对应的是当期收入，而预收项目是负债帐户，与以后期间的收入相勾稽。还有一类金额非确定的流动负债，会计上称为与或有事项有关的负债，用“预计负债”帐户核算。这类负债所可能导致的预期经济利益流出是现代企业所面临的重要风险，需要重点评估。
（2）长期负债
长期负债代表企业在超过一年或一个经营周期之后的支付义务。主要形式有应付公司债券、长期借款等。就长期负债而言，由于货币时间价值影响较大，其价值应是根据合同或契约在未来必须支付的本金和所有利息按适当的折现率计算的折现值之和。长期负债对企业的资本结构有着重大影响，它们将影响企业的负债比率、净资产报酬率等重要财务指标的计算和分析，所以长期负债的确认和计价的适当与否是财务报表使用者极为关注的一个焦点。
对负债进行分类为会计分析提供了基础，但为核算和披露目的进行的分类并不能满足分析师的全部需要。负债作为一种将导致未来经济利益流出的现时义务，其对企业财务状况和经营成果最重要的影响表现在负债成本上，所以，分析师的关注焦点应是负债的成本。
（三）、所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由于所有者所享有的剩余权益。特征：除非发生减资、清算或者分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能还给所有者，也就是债权人权益优先。所有者凭借所有者权益可以参与企业的利润分配。
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。当企业接受非现金资产投资时应当按照合同或者协议约定的价值确认相关资产的入账价值；受到投资人投入机器设备或存货，符合增值税抵扣条件的确认进项税额。
资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益利得和损失，包括：资本溢价（股本溢价）。直接计入所有者权益的利得和损失，不计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
资本公积的用途主要是用来转增资本。其他资本公积企业可提供出售金融资产公允价值变动产生的差额计入“资本公积—其他资本”。长期股权投资采用权益法核算被投资单位除了净损益之外所有者权益总额发生变动，投资企业按持股比例确认分享额，调整“长期股权投资”账面，同时确认“资本公积—其他资本公积”。
留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积金和未分配利润两个部分，其中盈余公积金是有特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。
（四）、收入
收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方。收入的确认：
企业已将商品所有券商的主要风险和报酬转移给购货方。
企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已
售商品实施有效控制。
相关经济很可能流入企业。
收入的金额能够可靠计量。
相关的已经发生或者将要发生的成本能够可靠的计量。
（五）、费用
费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认：
应当划分生产费用与非生产费用。生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等；非生产费用是指不属于生产费用的费用，如用于购建固定资产所发生的费用，不属于生产费用。
接着分清生产费用与产品成本的界限。生产费用与一定的期间相联系，而与生产的产品无关；产品成本与一定品种和数量的产品相联系。
应当分清生产费用与期间费用的界限。生产费用应当计入产品成本，而期间费用直接计入当期损益。
（六）、利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果。
营业外收入（实际是经济利益的净流入），企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。内容：非流动资产处置利得（处置固定资产，无形资产）、政府补助、盘盈利得（现金盘盈）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得。注：固顶资产盘盈—以前年度损益，存货盘盈—直接冲减管理费用。
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。内容：非流动资产处置损失（处置固定资产，无形资产）、公益性捐赠支出、盘亏损失（固定资产盘亏净损失）、罚款支出、非货币资产交换损失、债务重组损失。注：长期股权投资净损失—投资收益。
所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。所得税费用，核算企业负担的所得税，是损益类科目；这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。
先确认所得税。
在比较递延所得税资产或负债期末比较期初增加呢，并确定方向。
最后倒挤所得税费用账户金额。
本年利润是指企业某个会计年度净利润（或净亏损），它是由企业利润组成内容计算确定的，是企业从公历年1月份至12月份逐步累计而形成的一个动态指标。本年利润是一个汇总类账户。
结转本年利润的方法：（表结法、账结法）
表结法下，各项损益类科目每日月末只需结计本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。
账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各项损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
结转本年利润的会计处理：
将各项收入收益类科目转入本年利润贷方。
将各项费用损益类科目转入本年利润借方。
接着所得税费用，转入本年利润借方。
将本年利润的余额（当期净利润或净亏损）结转入“利润分配”。
三、会计要素的计量属性
1.历史成本又称实际成本，指企业在经营过程中所实际发生的一切成本。包括工资、利息、土地和房屋的租金、原材料费用、折旧等。历史成本计量法的优点：历史成本是买卖双方在交易的结果，反应市场价值 。历史成本有原始凭证作为依据，具有可验证性。历史成本的数据较容易取得，并与实现原则相联系。历史成本不用经常调整账目，可以防止随意改动账目记录，维护会计信息的真实性。缺点：当物价波动较大或者货币价值不稳定时，历史成本就不能真实体现会计主体的财务状况和经营业绩，从而消弱会计信息的有用性，影响当前的决策。
成本核算的要求：（1）做好各项基础工作。（2）正确划分各种费用支出的界限。（3）根据生产特点和管理要求选择适当的成本核算方法（品种法、分批法、分类法、分步法、定额法、标准成本法）。
成本核算的一般程序：
2.重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本的有点：（1）重置成本表示企业现在获得该资产或劳务所须支付的数额。客观上它是现行投入价值的最佳计量。用它与现行收入配比计算利润的意义。（2）以现行重置成本与现行收入相配比，可以将资产的持有损益与营业损益区分开，提供会计信息。（3）如果要持续取得这种资产，现行重置成本就表示资产对企业的价值。（4）以各项资产现行重置成本相加的总额，不同时期所发生的历史成本相加的总数更有意义。重置成本的缺点：重置成本的确定缺乏客观性。由于计量重置成本之日 在市场上所销售的商品，价格可能并非完全一样，加之销售条件等可能不完全相同，因此，在重置成本数额确定过程中，不可避免地会带有一些主观因素。在计量重置成本之日，由于技术进步等原因，企业有些资产也可能在市场上很难找到与之相同甚至相似的资产，对于这些资产的重置成本只能依靠估计，重置成本的确定由此更带有主观的成分。
3. 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值的优点是：体现了稳健性的原则，反映了资产预期的实现能力。其缺点是：它仅用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的负债，无法适用于企业全部资产。
4. 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值的优点表现为：第一，反映了资产的未来经济利益；第二，考虑了货币时间价值；第三，会计信息的决策相关性最强，最有利于财务决策。现值的缺点表现为对未来现金流量、折现率和收益期限的预计，存在一定的主观因素。
参 考 文 献
财政部。 企业会计准则——无形资产[M]. 北京：中国财政经济出版社，2001：
中华会计网
生意经
第一论文
