一、引言 二、有关管理会计在商业银行中运用的理论综述 1、管理会计的概念 2、商业银行运用管理会计的目标 3、在商业银行中运用管理会计的方法 三、管理会计在商业银行中运用的现状及存在的问题 1、管理会计在国内商业银行中运用的现状 2、我国商业银行运用管理会计存在的不足 四、管理会计在商业银行运用中解决措施 五、商业银行运用管理会计的实例 六、 结束语
内 容 摘 要
管理会计产生于20世纪上半叶，是以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的最初形式。第二次世界大战后，随着企业经营中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。
近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题，比如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从 2003年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践；工商银行的成本管理会计项目—— 业绩价值管理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通银行管理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。
浅析管理会计在商业银行中的应用
一、引言
管理会计产生于20世纪上半叶，是以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的最初形式。第二次世界大战后，随着企业经营中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。
近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题，比如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从 2003年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践；工商银行的成本管理会计项目—— 业绩价值管理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通银行管理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。
虽然，目前我国一些先进的商业银行也在有些方面尝试运用管理会计的方法，一定程度上加强企业内部管理，提高决策科学性，但总体而言，其对管理会计的应用还比较少，还只是处于探索之中，缺乏较为完善的体系，从而很难体现管理会计对强化银行内部管理具有的优势。在这样的背景下，加强商业银行管理会计应用的研究显的尤为必要和迫切。我国商业银行应积极创新内部管理方法，强化内部经营，优化资产结构，降低资金成本，提高资产收益率，在激烈的市场竞争中得到生存和发展。本论文主要针对国内商业银行的实际，突破传统的成本控制实施作业成本管理，借鉴国际大型商业银行的经验进行管理以及有效实行责任会计进行业绩考核，力图将管理会计的理论和方法运用到我国商业银行管理中，从而提高战略管理技术，以达到防范经营风险、提高效益，勇敢面对外部竞争的目的。
二、有关管理会计在商业银行中运用的理论综述
（一）管理会计的概念
管理会计又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部经营管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
管理会计包括成本会计和管理控制系统两个组成部分。我们研究管理会计技术方法的演进，是历史和发展的眼观，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变化趋势，试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。管理会计是通过一系列的专门方法利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算、对比、分析，使管理人员能对日常发生的一切经济活动进行规划和控制，并作出决策的信息处理系统。
（二）商业银行运用管理会计的目标
将管理会计渗透到商业银行经营管理的各个方面，控制成本，落实责任，优化资源配置，提高
我国商业银行的管理水平和竞争实力，促进我国经济的总体发展。
管理会计作为商业银行管理的一部分，是有关资金的获得和有效使用的管理工作。管理会计的目标取决于银行的总目标，银行管理的目标是生存发展的基础，获利银行的这个目标要求财务管理完成筹措资金，并有效地使用资金,达到资金资源合理配置，管理会计与资产的获得及其合理使用的决策有关。而目前我国商业银行管理会计的目标是利润最大化，认为利润代表了企业新创造的财富，利润越多则企业的财富增加得越多，越接近银行的目标。这种观点存在着很大的片面性，首先是没有考虑利润取得的时间价值，其次是没有考虑所获利润和投人资本额的关系，再者是没有考虑获取利润和所承担风险的大小。在市场经济中，没有免费使用的资金，商业银行的每项资产都是投资，都要从中获得回报，商业银行想要谋求发展，有足够的竞争力，就必须筹集足够的资本，并以尽可能少的耗费取得尽可能多的经济效果。现代商业银行是指以盈利为目标，以存、放、汇为主要业务，以各种形式的金融创新为手段，全方位经营各类银行和非银行金融业务的综合性、多功能的金融服务企业。为了适应时代潮流的发展，更好的提供包括信贷、储蓄、支付服务等金融服务，商业银行必须与管理会计相结合，使商业银行成为在经济中发挥最广泛金融服务功能的金融机构。
管理会计以现代管理科学为基础，以加强企业管理、提高经济效益为目的，以各种技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行规划与控制。随着企业管理水平的不断提高，管理会计不断吸收现代管理科学，特别是信息论、控制论、决策论等方面的成果，同时又引进现代数方法和预测技术，使其能更好地发挥现代会计的各项管理职能，并在改进企业内部经营管理，提高企业经济效益等决策分析中表现出巨大的作用。对于一家商业银行来说，其未来发展目标的设定不仅应该与当前宏观货币环境紧密联系，还应该与该商业银行当前的营运竞争环境相连。
面对我国商业银行“走出去”的号召，开拓国际市场，与国际水平的银行竞争，也成为我国一些大银行面临的严峻挑战。而对着这样的竞争，我国商业银行纷纷就此提出了自己的发展战略，制定不同的目标，打出“差异化”竞争的旗号。例如民生银行战略发展的定位就是“做民营企业、小微企业、富人的银行”；中信银行将重点放在中小股份制银行的对公业务上;招商银行的定位是做全国最好的零售银行；兴业银行打出了建设海峡西部经济区的旗号。这些股份制商业银行大多数将发展的重心放在了对国内市场的争夺上，与其优势业务相结合，形成了定位明确的良好局面。而我国的几家全国性商业银行在巩固国内业务的基础上，还有向国际拓展的愿望。中国银行、建设银行和工商银行分别通过建立分支机构，兼并收购海外银行等方式，扩张海外市场。而工行更是提出了“国际性大型金融机构”的未来定位。相关，还应该反映该银行当前的营运竞争环境以及对于未来发展目标的设定。
因此，在强大的竞争压力下，我国几个上市的商业银行管理会计的目标是银行财富最大化（价值最大化），通过商业银行的合理经营,利用最优的财务决策，在考虑资金的时间价值和风险价值的情况下，不断增加银行财富，使银行的总价值达到最高。现代西方财务理论充分肯定了这一观点,认为财富最大化的目标不仅与股东的利益一致，同时也兼顾了与有利害关系的各种集团的利益，如债权者、消费者、雇员、政府和社会等，因而是最合理的财务目标。
（三）在商业银行中运用管理会计的方法
1.成本性态分析
成本性态也称成本习性是指成本变动与业务量变动之间的依存关系。商业银行资产可分为生息资产与非生息资产，负债与所有者权益可分为付息资金与非付息资金，据此，按照成本与业务量之间的关系，可以将商业银行成本分为固定成本、变动成本与混合成本三类。固定成本在一定业务范围内不随业务的变化而变化，与业务量增减没有直接联系，但从单位成本来看，却随着业务量的增减而降低或升高。变动成本随业务量的增减与业务量成正比例变化，但从单位成本看，不受业务量变动的影响。
商业银行的混合成本同时兼有固定成本与变动成本的性质，它是随业务量变化而变化，但不成正比例增减变动的成本。根据混合成本变动部分与业务量的关系，可将其分为阶梯型、曲线型等，管理会计为了规划、分析商业银行的经营活动，通常将阶梯型曲线型等特殊性态混合成本运用一定技术方法进行分解，将其内含的变动成本因素与固定成本因素区分开来，归入变动成本与固定成本以满足经营管的需要。研究成本习性，从数量上掌握成本与业务量之间的规律，有助于现代商业银行做出科学决策、实行最优化管理，充分挖掘其内部管理的潜力，以获得最佳经济效益。例如，某一客户能够接受的贷款利率处于变动成本率与总成本率之间，此时是否应接受该项业务呢?抛开其他不确定性因素，仅从成本角度考虑，按传统成本决策理论是不可接受的，但通过成本性态分析，我们可以看到，固定成本无论如何都是要发生的，因此，商业银行做决策时只需考虑变动成本率与贷款利率的关系，即只要贷款利率高于变动成本率就可以接受这项业务。
2.本、量、利盈亏平衡分析法
本量利盈亏平衡分析是研究经营成本、信贷业务量、利润三者间的内在联系所进行的分析。它是贯彻商业银行精简、效能原则，帮助银行预测发展前景和科学决策的有效方法与重要工具，对于银行正确处理资金存量、成本费用和利润之间的关系，努力降低资金成本，探求最佳经营效果具有重要意义。银行管理会计的量本利分析主要是将银行的各种负债或资产的成本、数量和所获利润，通过建立相关的数学模型，进行线性或非线性盈亏分析，寻找盈亏平衡点，再进一步以此为依据调整措施，以实现盈利的目的。以成本性态分析为前提，通过确定企业的盈亏临界点，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响程度，即敏感分析。通过本量利盈亏平衡分析方法，可以为银行经营管理者解答一些关于业务量要达到什么水平才能保本，期望的利润需要多少的业务量才能保证，降低资金价格，能否获得理想的经济效益等问题。在不改变盈亏平衡的条件下，若贷款业务量超过盈亏平衡点一个单位业务量就可以获得一个单位的边际贡献的盈利，贷款业务量越大，实现的盈利就越多，相反如果贷款业务量低于平衡点一个单位的贷款业务量，就会亏损一个单位的边际贡献，贷款业务量越少，亏损额就越大。 综上所述，通过本量利盈亏平衡分析对改善商业银行的经营管理，合理进行经营规划、正确进行经营决策具有重要意义。
3.边际分析法
边际分析以增量分析为前提，可以通过增加或减少某一个或几个变量的投入来研究其对商业银行利润的影响，更加关注商业银行的成长性。最常见的边际分析是边际收入与边际成本分析，对于现代商业银行在经营过程中所面对的各种计划与决策分析，如利润最大或损失最小，边际产品价值与边际要素成本的决策，都可以运用边际分析予以解决。此外，商业银行运用边际分析可以针对各类资源的不同用途所能达到的经济效益而进行分，对弹性不同的金融产品，自变量的变化对因变量的影响程不同，对总收益的影响也不同，因此商业银行进行决策时采取的策略也不同。通过以上分析，可以看出，边际分析立足于商业银行的未来发展，是研究金融资源有效配置，改进商业银行的经营管理方法的有效方法，也是分析如何提高商业银行竞争能力的有效手段。就商业银行而言，边际分析法能够确定最佳经济规模，通过边际效益分析方法，可以为商业银行定量、科学地导出一个行吸收多大的存款规模或实际需要的劳动力数量，便能达到获取最大利润的目的。在银行经营决策中，固定成本总额在一个会计年度通常稳定不变，故只需对方案提供的贡献毛益大小作为选优的标准。
4.现金流量法
利率无论现在或将来都是银行最为敏感的经济因素，资金的时间价值始终是银行家不可忽视的观念。任何经济行为都可分解为“投入—产出”这一过程。现金流量法通过折现，能够帮助商业银行定量地推导出资金在不同时点的现值、终值和年值。经过对比分析，可更具体和定量地使商业银行不同投资项目的效益分析建立在可比的基础上，从而更直观、科学地对长短期投资的经济效益进行评估优选，减小决策的盲目性。
总之，商业银行运用管理会计的成本性态分析、本量利盈亏平衡分析、边际分析等方法，可以促使商业银行在市场环境和竞争能力分析、网点设置、产品和资金成本控制、营业费用等方面作出更科学、更合理和更经济的决策。管理会计的科学性、前瞻性、预测性，使得推行管理会计成为商业银行提高经营管理水平的有效途径。
三、管理会计在商业银行中运用的现状及存在的问题
（一）管理会计在国内商业银行中运用的现状
从最初的管理信息系统（MIS）到21世纪开始使用采用的“商业智能”系统，管理会计已经成为商业银行现代化管理的核心工具之一。金融业竞争日益加剧，要求商业银行一方面对外部环境应有高度的适应能力；另一方面有必须加强内部管理，使内部管理更加的合理与科学。市场竞争迫使商业银行不断提高管理水平，增强竞争能力。我国商业银行已认识到了现代管理会计的重要性，而且也正在探索应用管理会计的路径。但迄今为止，尚未有一家银行建立起比较系统的管理会计体系，各商业银行仅在某些方面应用了管理会计的基本技术和方法，这与商业银行在激烈的市场竞争下保持战略竞争优势的要求相去甚远。近几年，国有商业银行在应用管理会计、提高战略管理水平方面做了很多有益的探索，逐步积累了一些经验，为将来完善商业银行管理会计应用体系奠定了基础。
现代经济发展与管理的需求，采用单一的成本核算与业绩评价指标已经是不完善的，建立了一定程度的预算体系，实施分级预算，控制预算的执行等措施，确保总预算目标的完成，一定范围内、一定程度上实施责任会计，采取划分责任中心、制定责任预算、对责任业绩进行财务考核，体现了分级管理的思想。业绩评价侧重于从财务指标进行，对非财务指标没有给予应有的重视，责任中心的划分局也限于纵向的简单划分，责任业绩的考核指标也有待进一步完善，目前正在试图建立比较完善、全面、客观、及时的符合管理会计要求的业绩评价系统。从多角度分析银行的盈利能力，如客户、产品、部门、利能力和贡献。但目前仍然以对分支行的盈利分析为主要内容，客户利能力分析不多见。分支行的盈、产品的盈利能力分析不多见。
我国现在仍然运用传统成本核算与控制方法，在成本核算和管理中，运作模式注重账面核算，未能控制隐形成本，试图寻找合适的方法能对银行大量的在传统成本核算方法下无法准确计入产品成本的间接费用进行处理，运作模式虽然有成本动因意识，但缺少系统的价值链观念，过分依赖财务会计方法，普遍缺少管理会计手段，无法适应有效成本控制的竞争要求。内部资金转移价格定价方法缺乏、资金管理分散、转移价格单一、资金价格管理静态，试图探索建立科学合理的内部资金转移价格体系。可以看到，我国商业银行在其内部管理中对于管理会计理论和方法的运用还学院硕士学位论文商业银行管理会计应用研究很不全面，还需要进一步探索。
目前，虽然我国一些先进的商业银行也在尝试运用管理会计的方法（如，上海浦东发展银行从 2003 年开始实施管理会计项目, 建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；工商银行的成本管理会计项目——业绩价值管理系统(PVMS)于 2004 年 11 月正式在全行投入使用），但是从总体而言，管理会计在商业银行业的应用情况要比制造业更令人担忧：一方面，管理会计在商业银行经营管理中的重要性尚未得到充分认识；应用还只是处于探索之中，缺乏较为完善的体系；应用效果也没有得到充分体现，很难体现管理会计对强化银行内部管理具有的优势。另一方面，不同行业或同行业的不同企业，由于面临的具体环境的不同，管理会计方法在实践中的具体运用可能不一样，所以某行业、某具体企业建立的管理会计应用体系在较大范围推广的价值受到很大的限制，而当前管理会计方面的研究多集中于理论的完善和工业企业的运用，很少涉及到银行业如何运用管理会计的基本方法加强战略管理、提高抗风险能力、提高经营效益的。
(二) 我国商业银行运用管理会计存在的不足
1.信息系统基础薄弱，我国商业银行主要按照总、分、支三级机构进行管理，只能提供机构核算数据信息，业务条线、产品、行业、客户、渠道等数据均无法直接取得。管理信息报告系统必须建立在交易处理系统提供的帐务信息基础之上。但是我国商业银行的交易处理系统还不能够提供完整的总、分类帐务信息、客户信息、交易信息等数据。管理会计信息的缺乏。在银行的经营管理中，战略决策、效益分析、业绩评价都离不开管理会计所提供的信息，商业银行管理会计系统既为计划、控制、决策和业绩评价等部门解释和提供信息，同时它也需要财务会计、信贷资产管理和统计等部门提供的信息。不仅如此，管理会计要进行产品、客户盈利分析，需要获得详细的产品收益成本信息以及客户交易信息和客户关系信息。但商业银行现行的会计信息系统，只是简单地模仿和照搬传统财务会计流程和原理，提供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，忽略大量的管理会计管理信息，会计信息系统主体只是按机构、会计科目进行核算，不能实现以机构、部门、产品、客户和员工等多维度核算，缺乏支持决策的管理会计信息。在这种情况下，要全面实施管理会计，其难度可想而知。
管理会计作为企业内部管理信息系统，它对商业银行的财务信息按企业管理要求进行加工处理，生产出系统化的、可直接支持决策的有效信息。随着银行上市步伐的快速推进，股东对银行管理的要求也越来越受到重视，银行必须为股东提供完整详细的经营管理数据和盈利收益分析。而从监管的角度来说，也要求银行有更清晰的公司治理结构以及财务管理和风险控制能力。优秀的管理会计信息系统，完全自动化的信息处理，减少了发生错误的风险，降低了信息、处理的成本;能够实现决策者对信息的“实时”需求，让他们可以随时观察企业的运行状态;也为企业提供了及时进行培训和教育的成本低廉、易于考评的信息、渠道。
2.成本与效益统筹意识和风险与收益均衡意识差，现行商业银行的费用指标，基本上还是按照人均费用水平和人数绝对额来控制，这种脱离收人和效益的“人头费”方法及人均费用的标准，与现代金融制度要求的优化资源配置，提高经营效益的目标是不相适应的。同时利润指标也基本上是采用基数法，在此基础上逐年增减，虽然也有计算公式，但最后仍然在上年基数的基础上经过反复的讨价还价“妥协”出来的。这种财务管理违背了成本和效益配比原则，按成本和效益配比原则要求企业耗用一定的成本应取得尽可能大的效益。获取收益是市场经济条件下商业银行经营的基本出发点，而风险则是由未来情况的不确定性和不可预测性引起的，是与收益的获取相伴而产生的一种客观现象。现行商业银行的财务管理，由于对贷款呆滞、逾期损失规定的责任和约束措施力度不够，使得商业银行致力于通过扩大贷款总量增加收人，而较少考虑贷款的呆滞、呆帐损失，使得收人增长的同时，风险一也同时增长，甚至风险增长要超过收人的增长。
成本与效益通常意识和风险与收益均衡意识差与银行内部“责、权、利”未达到真正统一有关联，商业银行各部门收入分配难以与各部门绩效挂钩，资源配置效率低下的现象比较普遍，而且具有明显的政府倾向，不注重银行成本与效益、风险与收益。国有商业银行目前还没有建立起有效的激励制度，各级经营管理者所得收益构成主要为基本工资和绩效工资。银行的考核的内容与银行发展战略的联系不够紧密，使得业绩考核工作不能有效地促进银行战略计划的实施。管理会计主要是向企业的经营决策当局提供经营决策信息，可见企业的经营决策人对管理会计的重视程度直接影响到管理会计的应用。长期以来，商业银行的会计和其他行业的会计一样，以会计核算为中心，对管理会计的重要性、科学性、先进性认识不够，导致管理会计在商业银行的推广应用缓慢。客观上传统的财务会计参与管理的力度较小，已不能适应目前经营管理的要求。
3.对管理会计的作用认识不足，重视程度不高，而且也只是片面的运用管理会计，缺乏全面性。目前，我国商业银行对管理会计重视程度不高，归根是由于对其作用认识不清，但是管理会计被国外商业银行证明是提高其经营业绩的有效工具。我国商业银行上至领导下至会计人员都习惯于传统的管理经验，未主动地利用管理会计的知识和方法，也没有设立特定的部门负责管理会计的应用。管理会计的内容包括预测、决策、全面预算、责任会计、标准成本法、考核与控制等，管理会计的应用具体表现为管理会计的技术方法在实际管理活动中的推广使用。国有商业银行应用管理会计，应将管理会计的技术方法运用到预测、决策、考核、控制等各项管理活动之中，责任会计只是一种执行会计，而作为规划决策会计的预测、决策等在商业银行的宏观管理中的地位是显而易见的。因此，管理会计在商业银行中的运用取向应高起点，不应该只取其中的责任会计，而是全面应用。
4.会计电算化深层次的应用程度还较低，需要强化。在会计电算化运用中会计核算和会计监督两大职能发挥不平衡，电算化的内部控制较薄弱。多年来，商业银行会计电 算化基本上是以会计核算为主，尽管在电算化会计处理系统中增加了一些会计控制功能，比如设置支付密码、资金支付实行授权管理等，但实际上会计监督控制功能的发挥仍是先天不足。一些商业银行对会计控制重视不够，在会计电算化系统中没有设置稽核监督接口，业务核算的事后监督也仅仅停留在将原始凭证的数据重新录人电脑复核而已，造成了电算化的会计控制流于形式。商业银行业务核算授权划分不当，对会计操作人员和电脑技术人员制约控制不严，容易造成会计信息滥用，这给商业银行内部人员利用计算机舞弊作案提供了条件。在开展会计电算化的商业银行中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。
四、管理会计在商业银行运用中解决措施
针对商业银行应用管理会计存在的上述问题，提出以下几点措施：
1.建立健全的信息系统，市场经济有“信息经济”之说,市场风云变幻，能否把握信息，抓住机遇是商业银行驾驭市场的关键。从计划经济脱胎出来的财务管理模式，要想有生命力，就必须适应市场的这种要求。财务部门要改变目前仅从会计数据中选择或简单加工财务信息的做法，扩大财务信息的采集面，提高信息的加工程度，做到内部和外部信息相结合，会计信息同信贷信息相结合，实现物流和财务信息流的有机统一。为企业管理者提供全面的、专业的具有决策性信息。一个比较完整的银行管理信息报告系统，应该能根据各管理层次的需要，提供不同详细程度的信息。最高管理层通常需要摘要性信息，一般管理层需要详细的监测和风险预警信息。但是当最高管理层提出要求时，系统能迅速获得并向其提供详细相关信息。商业银行还根据银行各项业务规程，通过信息系统对原始信息进行分与处理后产生加工信息，并存放于信息数据仓库的各项管理信息。
以一定时间为标准，编制管理信息报告，用以衡量一个信息系统是否健全的标准，能否满足管理当局的信息需求。不同的银行具有不同的管理理念，而不同的管理理念通常决定了报告的内容和报告的详略程度。一般来说，随着管理层次的逐级下降，所需要的信息也越具体化。由于银行管理当局要依据所收到信息和主要业绩指标进行银行的日常管理，因此，上报高级管理人员的信息必须具有相关性并对行动具有指导意义。通过对原始数据和信息进行分析、压缩和重组最终形成管理信息报告。通常一个系统集成原始数据成为一个数据库，并产生管理信息。然后，财务部门应根据日常收集整理的财务信息，把握并连续不断地反映商业银行动态变化趋势，直观表达经济的运行质量和预算执行情况，对照有关指标的最大允许范围，及时发出预警信号，超前提出财务建议，使财务管理起到未雨绸缪的作用。
2.完善财务分析系统，商业银行财务综合分析数据库,定期向有关部门报送财务分析报告，及时提出财务建议和备选方案。建立内部风险评控体系，按照本行能够承受的风险的最大值，设定各类限额，这种方法在正常的情况下，可以减少商业银行的风险，但是当市场突发剧烈动荡时，即使银行所有的业务风险指标都在规定的限额之内，也无法保证银行承担的外汇风险水平就是合理的；通过风险对冲的手段，将单笔的外汇交易、某个资产组合或整个资产负债表的未来收益锁定，这种方法也可以一定程度减少银行风险。还可以根据自身风险环境和经营特点，开发出一套高质量的内部风险评级方法和风险敏感度较高的风险计量系统，建立有效的激励制度，各级经营管理者及员工所得收益构成主要为基本工资和绩效工资，且进行体制改革，避免政府干预。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在行为过程中能做到有意识的自觉控制。
管理会计是以责任制为核心的，银行经营管理的责任随着责任主体的确定而落实到各个经营管理的责任中心。在各部门管理体制下，是以银行内部各部门为责任中心；在分产品管理体制下，是以银行内部产品营销的部门、处室、科组或团队为责任中心；在分客户管理体制下，是以企业内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心等。这些责任中心在充分享有经营决策权的同时，承担与其经营管理决策权相适应的经济责任，并且配套与其承担责任相对等的利益机制。责权利结合是运用管理会计必须遵守的原则，每一个环节都不能忽略。
3.加强对管理会计作用和地位的认识，为管理会计的应用打好思想基础。加强对管理会计作用和地位的认识，为管理会计的应用打好思想基础。要想成功开展管理会计工作必须充分认识到其作用和地位，特别是在我国商业银行中实施管理会计是一项长期而艰巨的工作，因为其涉及到管理方式甚至管理体制的变革，因此需要商业银行高层领导的重视、各部门管理者以及基层员工的配合才能实现。可以通过对商业银行员工以及领导层的培训和宣传促使管理会计工作获得认可和支持，并在商业银行中设置专门的管理会计部门专门负责管理会计有关工作的展开。
全面构建管理会计体系，确保管理会计能在商业银行中发挥其作用，并从人力、物力、财力上予以支持，改进组织架构，在银行内部建立和健全责任会计制度。在设置专门的管理会计职能部门后要以权、责、利相统一的原则将各部门、各机构划分为责任中心，缩小商业银行核算范围有利于成本的归集和核算，也便于对经济责任的区分和考核，责任中心的相对独立性也利于商业银行内部转移价格的确定，对改善商业银行内部转移价格定价机制也有着促进作用。要强化商业银行全面成本管理。成本核算是管理会计的主要内容，在此基础上才能对商业银行各部门、各产品、各客户进行盈利分析，才能为管理层的决策提供有效信息，才能为银行对各部门、各员工的业绩考核提供客观标准。商业银行利用管理会计的方法从投入产出上对各分行、分理处等部门进行成本的规划和控制，争取以有限的投入获得较大的收益，合理确定基准利润、适当的利率档次和利差，通过成本加成等方法合理制定内部资金转移价格，增强各部门的成本控制意识并调动其工作积极性。因此，要巩固管理会计在商业银行中地位，全面应用管理会计，发挥管理会计在商业银行中的作用。
4.大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展，还必须建立科学的内部控制制度，加强安全防范会计电算化促使商业银行发生重大变革，而技术进步面临的严峻问题是安全防范问题。近年来商业银行高科技违规犯罪案件时有发生，使商业银行蒙受了经济损失。由于利用计算机进行作案隐蔽性高，防范困难，因此，加强商业银行会计电算化的内部控制尤为重要。银行稽核监督部门、会计结算部门、技术保障部门和人力资源部门都必须密切配合，齐抓共管，从软件开发和维护控制、硬件管理和维护控制、系统操作及系统环境的管理和控制、^论文资料及空白重要凭证的管理和控制、计算机病毒的预防和消除等方面,建立起一套行之有效的内部控制制度。
在商业银行中管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，减少大量的工作量，使管理会计人员能准确、及时地为商业银行的领导者提供预测、决策等各方面的信息，满足企业领导决策的需要。商业银行管理会计的应用是一项复杂的课题。目前尚未有一家国内商业银行全面实行真正意义上的管理会计，但管理会计的应用是大势所趋、势在必行。随着我国经济的快速增长，商业银行规模的不断扩大，管理会计在我国商业银行必然会是一片美好的前景。可以相信，越来越多的人将投身于管理会计的研究、推广和应用。
五、商业银行运用管理会计的实例
（一）ABC银行运用管理会计的实例
近年，ABC银行业累积的巨大资产风险，风险与收益不能很好的均衡，从交易产品上看，ABC银行常见的含有外汇风险的业务有：即（远）期外汇买卖、即（远）期结售汇、外汇期权、外汇掉期和货币掉期。从会计的角度看，因为会计制度一般要求银行定期将外汇账户按照即期汇率折算为本币进行价值重估，所以凡是以外汇形式存在的各种账户均存在外汇风险，包括存款、贷款、跨国投融资等，这些风险使得ABC银行体系的改革势在必行，首当其冲的制度变迁就是银行资本管理制度，而资本管理制度变迁的关键在于关于资本管理功能理念转换。此外，银行内部稽核的独立性和权威性不够，覆盖面窄，稽核广度和深度不够。
所以ABC银行充分认识和重视各种外汇产品交易所面临的汇率等一系列风险，这样才能做到有效的识别外汇风险。ABC银行对外汇业务风险进行识别、计量和监测，归根结底是为了对外汇业务风险进行切实有效的控制，可以通过以下两种方法实现：一是按照本行能够承受的外汇风险的最大值，设定各类限额，如头寸限额、压力测试限额等。由于限额具有权威性，能够有力地保证ABC银行承担的外汇风险处于规定的范围之内，但其缺乏灵活性，调整滞后，当外汇市场突发剧烈动荡时，即使银行所有的业务风险指标都在规定的限额之内，也无法保证银行承担的外汇风险水平就是合理的；二是通过风险对冲的手段，将单笔的外汇交易、某个资产组合或整个资产负债表的未来收益锁定。在外汇风险的控制方面，ABC银行借鉴各国银行在管理市场风险时大量运用限额手段的做法，也给外汇风险计量指标设定了限额，主要有头寸限额、敏感性限额、风险价值限额、情景分析限额和压力测试限额。ABC银行对外汇交易员的权限设置限额，超权限交易必须经过有权人审批;还为分行核定敞口头寸限额，超限额部分必须向总行平仓等。为规范和加强对商业银行内部控制的评价，督促其进一步建立内部控制体系，健全内部控制机制，为全面风险管理体系的建立奠定基础，保证商业银行安全稳健运行，银监会制定并公布了《商业银行内部控制评价试行办法》。此办法于2004年8月20日经ABC银行业监督管理委员会通过，自2005年2月1日起施行，由银监会及其派出机构组织实施。《办法》中包含总则、评价目标和原则、评价内容、评价程序和方法、评分标准和评价等级、组织和实施、罚则、附则八章内容。总则指出，内部控制评价包括过程评价和结果评价，过程评价的权重为70%，结果评价的权重为30%。过程评价是对内部控制体系要素的评价，结果评价是对内部控制主要目标实现程度的评价。可见，内部控制目标及其组成要素是内部控制及内部控制评价的核心内容，所以加强商业银行的内部控制。银行还必须赋予内部审计部门立性和权威性，使得内部审计部门应当有权获得商业银行的所有经营信息和管理信息，并对各个部门、岗位和各项业务实施全面的监督和评价。
ABC银行传统的管理会计工作具有相当大的财务会计特点，大量工作停留在记账、报账、财务分析、财务检查上，对各项金融交易信息的处理也基本局限在事后报告和监督上。财务信息没有很好的运用到银行的内部管理上来，虽然部分银行建立了预算系统，也往往处于分部门核算阶段.最多达到事中监管。缺乏统一的信息体系。这与国际先进银行的事前控制相比，有着相当大的差距。面临市场化转型的银行业，亚需先进的信息系统提高自身经营管理和赢利能力，而“统一财务管理系统”的建立，可以实现财务会计信息对管理会计的全面支持，进一步利用会计信息进行财务预测、财务决策、未来规划，并对经营活动进行控制、分析及业绩评价，从而最大限度地提高银行盈利和风险控制能力。
ABC银行正在建设完善的信息体系，计划财务部作为管理会计信息系统开发项目的发起部门，根扼管理程序及业务分工，牵头召开管理会计专题工作会议，与营业部、公司业务部、个人金融部、会计结算部、信息科技部等相关部门一起针对当前管理会计工作中存在的重点、难点问题进行逐一分析，共同设计相应解决方案，制定管理会计工作进程。同时，布置各与会单位会后及时研究并反馈系统需求，以便最大限度利用开发资源、降低开发成本。
优秀的管理会计信息系统，完全自动化的信息处理，减少了发生错误的风险，降低了信息、处理的成本；能够实现银行决策者对信息的“实时”需求，让他们可以随时观察企业的运行状态;也为企业提供了及时进行培训和教育的成本低廉、易于考评的信息、渠道。完善的信息体系为银行各级行领导、部门经理、各级管理人员和客户经理等信息使用者，提供多种管理指标信息，并以日期、机构、产品、部门、客户经理、柜员为维度，以表格、柱状图、饼图、立体图、曲线等方式展现。
六、 结束语
当前，我国国有商业银行利用外部注资已经暂时缓解了资本不足的压力，今后应致力于完善银行治理机制，引入各方资金增加实收资本，同时，利用资产证券化等方式减少加权风险资产，加强风险管理提高资产质量，大力发展中间业务，通过不断加强自身积累充实核心资本。在加强核心资本管理的同时，国有商业银行也应优化资本结构，合理利用附属资本提高资本充足率。此外，国有商业银行还应积极着手做好基础数据的积累工作，建立适合自身的内部风险评控体系。监管部门也应不断完善管理的量化指标体系，加强市场自律，完善法律监管。
管理会计理论在不断的发展和完善，管理会计方法在商业银行中的运用范围会越来越广，而本文列举的方法仅仅是一小部分。既然管理会计方法在商业银行中的运用范围越来越广，因而对商业银行财务会计、成本会计、企业文化与员工认同等都有了较高的要求。我国商业银行建立比较完善的管理会计应用体系在时间上是一个比较长的过程。我国商业银行应从整体上设计和规划适合自身战略管理环境、又符合自身管理战略目标的管理会计基本框架后，分步骤推行和实施。
参 考 文 献
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