公司财务会计制度设计
目 录
一、中小企业会计制度设计应遵循的原则 ………………………………………3
二、中小企业会计制度设计的内容 ……………………………………………………3
1.中小企业会计制度设计 ……………..……………………………………..………………..3
2.会计机构设置和人员配备 …………..…………………………………..………………..3
3.会计管理和监督制度的设计 ……………..……………………………..………………..3
4.会计组织系统的设计 …………………………..…………………………..………………..4
5.内部控制与核算规程的设计 ………………..……………………………..………………..4
6.责任会计制度的设计 ………………..…………………………………..………………..4
7.电算化会计信息系统的设计 ………………………..…………………..……………….4
三、会计制度设计应包含的具体内容 ………………………………………………5
1.会计核算制度 ………………………………………..……………………..………………..5
2.财务管理制度 …………………………………………………..…………..………………..5
3.资金管理办法 ………………………………………………………………………….……..5
4.统计分析 …………………………………………………………………………….……..5
四、中小企业会计制度设计存在的问题和特点 ……………………………………5
1.中小企业财务会计制度不健全 ……………………………………………………….……..52.中小企业财务基础工作薄弱 ………………………………………………………….……..63.会计信息不够真实 …………………………………………………………………….……..6
五、中小企业会计制度的设计过程中的改进措施 …………………………………6
1.实施的会计制度应不断地修订和完善 ……………. .……………………..………………..5
2. 加强中小企业财务基础工作提升和学习 ………..……………………..………………..7
3.会计制度设计既要体现灵活性更要坚持原则性 ………………………………….……..7
4. 会计制度设计应尽可能体现可操作性 ………………………………………….……..8
参考文献 ………………………………………………………………………………9
内 容 摘 要
企业财务制度设计是企业根据自身的经营状况和国家的税收经济政策制定文件规则，用来约束和维护企业利益、国家经济安全，是一项复杂的系统工程。是企业为规范单位会计核算工作，强化会计基础工作，提高会计信息质量，根据相关法律法规以及监管机构有关规定，结合单位实际制定的管理办法，从实质上看，一个科学、合理、有效、实用的企业财务制度既是理论与实践活动相结合的产物，又是管理方法与操作经验的结晶，它的字里行间无不凝聚着设计者的智慧和汗水。本文从会计制度在设立过程中应考虑的公司内部组织形式和符合行政法律法规制度以及在设计中应注意的一些事项。从公司财务制度包含财务管理、会计核算办法、资金管理办法、统计分析等诸多环节来进行讨论分析。
关键词：财务制度 税收经济政策 管理方法 智慧 统计分析
中小企业作为国民经济中重要的组成部分，中小企业的会计制度是否健全、合理、完整，将直接影响到其会计工作的质量，严重的话会影响其在社会中的生存和发展，也关系着国民经济的发展。所以为了符合中小企业经营方式的特点，企业应该设计出符合企业使用的会计制度，减少不必要的麻烦和相应的负担，以便于企业更好的发展和生存。下面就从几个方面就个人观点浅谈下中小企业会计制度的设计：
一、公司会计制度设计应遵循的原则
1.贯彻执行《会计法》,《企业会计准则》及相关法规。设计小企业会计制度必须以会计法,企业会计准则及相关法律,法规为依据,不能超越或突破国家的统一规定。
2.贯彻会计核算与财务管理相结合的原则。小企业会计机构简单,人员较少,不可能设置专门人员从事会计核算和财务管理工作, 会计核算与财务管理相结合符合小企业会计工作的特点。
3.贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。小企业的会计信息主要是为了满足国家税收征管的需要,因此,小企业会计记录最好能尽量与税收法规相协调,使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。
4.贯彻统一性和灵活性相结合的原则。设计小企业会计制度一方面要遵循国家的规定,另一方面要考虑小企业自身的特点,在不违反国家规定的前提下, 尽量使小企业会计制度具有一定的灵活性。
二、中小企业会计制度设计的内容
1.中小企业会计核算制度设计
企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。
2.中小企业会计机构设置和人员配备
中小企业会计制度设计中必须研究的重要问题就是机构的设置和会计人员的安排。根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构代理记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。
3.会计管理和监督制度的设计
会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。
4.会计组织系统的设计
会计组织是开展会计工作织，由专门的机构和专职会计人员组成。会计组织系统是有科学的机构设置、合理的人员分工、明确的岗位责任、完善的会计工作设置等有机组成的。会计组织系统设计就是拟定有关会计组织系统的办法、措施和制度。其中包括会计机构的设置、会计人员的配备、会计工作的内部职责分工、工作守则以及岗位责任制的规定。
5.内部控制与核算规程设计
内部控制与核算规程设计主要包括内部控制系统设计原理、货币资金内部控制与核算规程设计、采购与付款内部控制与核算规程设计、生产制造内部控制与核算规程设计、销售预收款内部控制与核算规程设计、存货内部控制与核算规程设计、投资于筹资内部控制与核算规程设计、固定资产、无形资产内部控制与核算规程设计。
6.责任会计制度设计
责任会计制度设计主要讲述了责任会计的内容，责任会计制度设计的意义、原则、责任预算制度设计以及内部转移价格、内部结算制度和责任会计报告的设计。
7．电算化会计信息系统的设计
电算化会计信息系统的设计主要包括电算化会计核算系统设计的内容，会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表的设计和电算化会计系统安全控制制度设计，电算化会计系统组织结构以及岗位责任设计
三、会计制度设计应包含的具体内容
1.会计核算制度：会计核算制度是对会计核算过程中的各项具体会计工作的操作原则和方法作出的规定。它使会计人员在进行会计核算时有章可循，从而有利于提高会计核算的质量。会计凭证的取得、填制、审核和错误更正的规定。会计科目(账户)的设置和运用的规定。会计记账方法的规定。会计记录文字、会计期间和记账本位币的规定。会计账簿的设置、登记、错误更正、对账和结账的规定。会计处理方法的选择和运用的规定。财务会计报告编制的规定。会计档案管理的规定。其他会计核算工作的规定。对违反会计核算制度的未构成法律责任的，应当给予罚款或行政处罚，情节严重者或违反法律法规构成犯罪的，应当追究其法律责任。
2.财务管理制度：财务管理制度是公司企业实施经营管理活动，对财务管理体系建立、维护；对会计核算与监督的制度保障。一般依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》制定本制度。订立原则依据国家现行有关法律、法规及财会制度，并结合公司具体情况制定。强财务管理，规范财务工作，促进公司经营业务的发展、推动公司资源的优化组合。以提升经济效益为经营目标、以社会责任为担当。在实际工作中起规范、指导作用。
3.资金管理办法：中小企业制度为规范和加强资金管理，保证资金安全性、流动性和收益性的统一，根据相关法律法规及规章制度，结合公司的实际情况，制定相应的管理办法。确保收支两条线，严格实行事前预算，事中报备，事后严格按照公司内部管理制度进行实报实销。定时进行资金盘查，盘查时至少两人以上相互监督，做到账账相符、账实相符。
4.统计分析：统计分析方法从根本上来说，具有两大类，一类是逻辑思维方法，另一类是数量关系思维方法。中小企业的管理者及财务直接负责人要对本单位、本企业的财务经济状况进行分析，提出更高效、更有力的财务监控措施及方法。
四、中小企业会计制度设计存在的问题和特点
1.中小企业财务会计制度不健全
会计主体：大多数小企业是独资企业,合伙企业或股份合作制企业。独资企业,合伙企业通常是所有权与经营两权结合。这与大企业的两权分离不同。很多小企业属于自然人企业,不具有法人地位,对债务承担无限责任。企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭的其他事项常混在一起,造成权益混淆。由于会计制度的不健全使中小企业的财会人员双重受托，他要求财会人员同时维护所有者和经营者双方的经济利益和社会利益，履行核算控制和监督经营者的双重责任。这种制度性缺陷往往导致财务会计人员的有心无力，按照我国现行的中小企业划分标准，国有中小企业、集体企业、个体企业、乡镇企业、民营企业等均属中小企业之列，他们中的大多数企业所有者和经营者却浑然一体，企业所有权与经营权高度统一。
企业行为目标与企业所有者目标高度重合，在大部分情况下，企业所有者自行管理企业，也就是企业不存在委托代理关系。财务会计人员只接受所有者委托，监督企业的各项经济活动有无偏离原定的企业目标，确保企业的自身利益最大化。此时却仍要求财务会计工作代表利害关系各方，保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息，显然缺乏理论依据，实践证明也是不现实的，只是中小企业财务会计工作的一大弊端
2.中小企业财务基础工作薄弱
会计机构和会计人员：小企业的会计机构设置比较简单,层次少,分工不太明确,兼职较多;有的小企业不设置会计机构,也没有专职财务管理人员,财务管理职能由其他人员监管,或由企业主管人一手包办。小企业会计人员少,分工不细,不固定,专业水平一般较低,无证上岗现象严重。中小企业业主与会计存在裙带、亲属关系，由于中小企业大多是私营企业，所有经营行为都是自己说了算，因此，他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对比较面干的跨级部门都是用亲属和有裙带关系的人，而这些人由于与业主存在着不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从于业主，不能放开手脚核算。因此会计监督作用完全丧失，从而导致财务核算混乱，弄虚作假行为时有发生。
3.会计信息不够真实
许多中小企业提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化，有的企业为了少纳税或不纳税金，将权责发生制改用收付实现制，推迟确认收入，编制一套企业亏信息的会计报表给税务机关。有时为了取得信用担保，用权责发生制提前确认入，编制另一套会计报表给银行和担保机构，披露企业盈利的信息，以便银行和担保机构建立对企业的信心。很显然，这种以应收应付的权责关系来确认收入费用归属时期的会计核算原则，已成了许多中小企业提供虚假会计信心，追逐自身利益最大化的重要手段。 应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销制度，缺乏有利的催收措施，应收账款不能兑现形成呆账。
会计控制：小企业很少自己设计规章制度,一般照搬现成的会计制度,还删繁就简;会计人员常常需要按领导意图办事,无法按会计准则,会计制度办事,因为如果不按领导意图办事,就会被调动工作甚至被开除。会计科目和会计报表：与大企业相比,小企业会计科目在资产,负债方面相似但较为简单,在所有者权益方面则有一定的特殊性。小企业的会计报表普遍存在的问题是:编制报表种类不全, 报表项目不完整,有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据,会计报表信息失真现象比较严重。
五、中小企业会计制度的设计过程中的改进措施
1.实施的会计制度应不断地修订和完善
会计学科的历史属性表明：不同时期的学科理论都是具有特殊历史价值的，总是处于不断摒弃、不断更新和发展的过程。这一历史属性造就会计制度规范内容也并非是永恒的真理，为避免给制度执行主体创造较大的博弈空间，就需要根据不同的社会经济发展环境对制度进行相应的修订和完善。根据制度经济学原理得知，一般而言，新制度的不完全性最为突出，由此引致的风险且具有很大的隐蔽性和不确定性，这一特点客观上决定新制度更需要不断地修订和完善。特别是对小企业这一特殊的会计主体对其实施的会计制度进行不断的修订和完善尤为重要，因为小企业不公开发行股票和债券，缺乏类似于大企业的股东大会、董事会以及监事会的监督，它们主要是靠制度来规范会计核算、提高会计信息质量，现行的《小企业会计制度》是建国后首次制定的专门适用于小企业的会计制度，同样也缺少相应的制度作为参照物，因此，《小企业会计制度》的不完全|生肯定难免，加之小企业的会计人员对会计专业知识运用能力以及职业判断能力相对较弱、对复杂经济业务和会计事项的认知度相对不高，极易出现对制度内容的误解或扭曲，更需要根据社会经济发展的需要及时对制度内容进行修订和完善。
2. 加强中小企业财务基础工作提升和学习
中小企业会计机构的设置：根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原则上应简化会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构代理。对于经济业务数量少交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。
根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。部分中小企业原则上应简化会计机构设置和人员配备。对于经济业务数量少且交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。
3.会计制度设计既要体现灵活性更要坚持原则性
在体现灵活性的同时，应避免出现柔性化，避免出现“极少可能”、“有可能”、“很可能”等词语，即使无法回避诸如此类内容，也应附以定量化的条件，避免出现违反会计制度相关规定时界定模糊，不易区分和责任定论。中小企业的会计制度设计要具有一定的包容性，企业进行会计制度设计还应意识到，尽管目前的会计需求很简单，但随着企业的成长，一般小企业有可能转化为大企业，在企业的会计需求也会变得越来越复杂。企业将需要更加详细的内部管理信息，外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。因此，设计会计制度时应允分考虑目前会计制度与未来会计制度的衔接，增强制度的灵活性和相对稳定性。将来可对简单体系稍作修改就上升为复杂体系，而不必重新设计一套全新的企业会计制度，避免制度的频繁波动。如在会计账务体系的设置和会计科目的确定上，如果能够灵活选择、前瞻考虑，就能够减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。
中小企业的会计制度设计要符合成本效益原则。会计制度设计的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。在进行会计制度设计时，要考虑制度收益和制度成本的关系，选择制度效益最大的方案。这里的制度成本是指设计成本和运行成本之和，制度收益指该制度实施、运行后产生的收益。制度效益是指制度收益补偿制度成本后形成的差额。设计制度时应特别注意，并非制度越完善、越严密就越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到不仅会计制度设计科学化，而且制度效益最大化。
4.会计制度设计应尽可能体现可操作性
会计制度设计的目的是规范会计行为，提高会计信息质量。制度设计既要遵循国家的统一规定，又要充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求。特别是对小企业这一特殊的会计主体(经营规模较小、经济业务和会计事项相对较少、会计人员专业水平和综合素质相对不高)，设计操作性较强的会计制度不仅理论上可行，而且实践中需要。
建立建全财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业务数量少且交易简单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。对于中型企业，要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。
中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。
中小企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。企不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性，企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。企业管理者也要根据企业自身特点制定相应的政策，切不可一概而论，照搬别人的一套，要符合自身的发展情况和行业特点。
参 考 文 献
葛军 编，《会计学原理》，高等教育出版社 2007年；赵岩、崔国平 主编《企业会计制度设计》 立信会计出版社 2009年1月
中国注册会计师协会 编，《会计》，中国财政经济出版社2003年
财政部会计资格评价中心 编，《财务管理》，中国财政经济出版社，2003年
《岗位分析评价与职务说明书编写实务手册（第3版）》，人民邮电出版社，2001年
代义国 编，《会计一学就上手》，中国宇航出版社，2006年
孔德兰，《企业经济业务核算》，中国金融出版社，2006年
宋艳敏、刘晓东 编，《会计制度设计》，科学出版社，2009-8-1；《会计制度设计自考通》，谢金月出版社，2005年07
