一、分散核算的弊端
二、实行集中会计核算的总体构想
三、实行会计集中核算的优越性
四、实行会计集中核算需要解决的几个问题
内 容 摘 要
一、目前我国商业银行会计核算方式存在的弊端：一是日前商业银行管理层次多、风险点多，管理力度难以加强；二是营业网点功能定位不清晰，影响业务营销和优质服务；三是会计核算的内部环节过多，资金周转速度慢；四是浪费资源、增加成本，不利于业务开展；五是不利于会计信息的采集、管理、利用。
二、实行集中会计核算的总体构想：一是账户集中；二是核算集中；三是事后监督集中；四是档案集中；五是对网点会计人员经办的业务进行实时监控和集中授权。
三、实行会计集中核算的优越性：一是有利于加强会计管理的监督，有利于防范风险；二是能有效地减少内部工作环节，加速资金周转；三是降低工作成本、提高工作效率。
四、实行会计集中核算需要解决的几个问题：一是要有先进的会计核算系统及与这相适应的客户信息管理系统、业务运行系统等；二是要有配套的信息统计系统；三是要完善相应的会计制度。
商业银行实行集中式会计核算模式探讨
目前，我国商业银行的会计管理模式基本上是参照其机构的管理体制，即统一领导、分级管理、分散核算。会计制度由其总行统一制定，由各级分行负责贯彻落实，并对下级机构进行管理，会计核算具体由各营业网点－支行、办事处甚至储蓄所等最基层的机构负责。随着银行业务品种的不断增加和会计电子化水平的不断提高，这种管理模式的弊端日益显露出来，如银行结算的内部环节多、风险点多、浪费资源等，已经成为银行业务发展的障碍。所以，笔者作为一名多年从事基层银行的会计工作者，认为有必要实行会计核算集中处理，对会计主体进行合并上移，实现基层网点的业务功能和会计核算职能的分离。
一、分散核算的弊端
(一)日前商业银行管理层次多、风险点多，管理力度难以加强
各商业银行目前的管理制度由总行通过一级分行、二级分行传达到支行，又由支行层层传达到最基层的会计主体-营业网点，在这个过程中，网点是真正的会计制度的执行落实者，其他的环节负责制度的传达与监督执行，然而目前银行会计管理最薄弱的环节也就是对基层网点的管理。在商业银行实行扁平化管理的体制下，由于网点多而且分散，管理行的管理半径很大，而且网点的会计工作无时无处不在，贯穿于各项业务的全过程，管理行很难做到全面彻底的监控。尽管部分行实行了会计主管委派制、集中事后监督等强化管理的制度，仍然难以有效地控制会计风险案件的发生。随着业务量和业务品种的增加以及商业银行会计制度的改革，会计核算工作趋于专业化、复杂化，对会计人员的素质要求也越来越高。在日前会计主体分散、会计人员众多的会计核算模式下，尽管各级行不断加强检查、监督来强化管理，但由于会计风险发生的土壤—会计主体过多、过于分散，风险点过于分散，难免会顾此失彼，会计制度的执行难免流于形式。近年来银行的会计案件多发生于基层网点，就证明了这一点。既然难以有效地控制网点的会计工作水平，不如取消其会计核算功能，网点只从事业务处理，相应的会计核算工作实行集中处理，则管理部门只需管住一个点，即可有效地管理整个分行的会计工作。
另一方面，管理部门对网点的会计管理只是通过检查、辅导、制定规章制度等方式，而没有参与到实际的操作中，具体的落实还是需要营业网点来进行，出现业务差错也只是负管理的责任，而不是负直接责任，容易养成不负责任的工作态度，形式管理浮于层面、而没有渗入到实际业务中，管理与实际运行相脱节。
(二)营业网点功能定位不清晰，影响业务营销和优质服务
随着商业银行改革的不断深入，基层网点不断收缩，支行成为大多数商业银行在小城市银行服务的销售终端，其主要功能定位在为客户提供方面、快捷的金融服务，并通过良好的服务来取得业务的发展。但在目前的会计核算模式下，网点在做好优质服务的同时又承担了大量的会计核算职能；而且，每一笔业务都要进行的会计上的处理。由于会计核算工作的烦琐与专业要求较高，占用了相当一部分人力、物力资源。根据统计，营业网点只有一半的人员在从事业务营销和前台服务工作，其余的人员都在从事会计核算工作。所以网点的功能实际上是以会计核算为主的，人员配置也是按照会计核算流程和风险控制的要求进行的；对网点人员的培训考核也以会计业务为主，很少有服务技能、营销技巧的内容；对网点人员的评价标准也是看他的会计业务是否熟练；网点人员也将自己的职责定位于正确地完成会计处理、不出会计差错。这样造成的结果就是银行网点众多，但营销人员很少，营销人员的水平也很低，不能充分发挥网点作为银行服务的销售终端与营销前台的业务拓展功能。
(三)会计核算的内部环节过多，资金周转速度慢
由于各网点都是一个独立的会计主体，它与其他网点及管理 行间的业务必然涉及到资金的往来与清算问题，导致银行内部的资金清算环节增加，增加了许多人为的工作量，增大了银行的经营成本。如同一分行两个网点间的客户资金转账，就需要经过付款网点记付款人账、将资金上划到管辖行、管辖行收到资金后再划到收款网点、收款网点收到后再记收款人账户等环节，即便是进行通存通兑处理，也要进行内部的资金清算，在这个过程中，银行内部的核算环节占用了大量的资源，而且对于银行来说是毫无意义的。同时，内部核算环节多也增加了出错的机会，犯罪分子也容易利用往来资金作案。试想一下，如果一个城市把辖内所属支行的所有账户都集中在一个机构，就不存在网点间的内部资金往来问题，网点转账成为触手可及的事情，可以减少大量的工作；最重要的一点是加速了客户的资金周转速度，改变过去“天上三秒，地上三天”的资金流转状况。
(四)浪费资源、增加成本，不利于业务开展
作了一个会计主体，无论其业务量的多少和会计信息量的大小，必须配备相应的人员、设备，必须建立完整的总账、明细账、报表等会计档案，需要经过凭证录入、账簿打印、编制报表等完整的会计工作流程，需要进行电脑系统的维护，需要对所有人员进行会计业务的培训。在会计主体分散的模式下，会计核算业务占用了银行大量的资源，增加了费用支出。举个简单的例子，作为拥有100个网点的分行，每个月要打印100套会计报表，如果集中核算，则只需打印一套。而基层网点，既要做好优质服务，拓展业务，又要规范会计核算，精力被分散，难以完成其作为银行业务终端的功能，而且由于内部环节多，影响了对客户的服务效率。所以造成网点虽然会计人员很多，但真正的临柜人员却不多，只能开设有限的营业窗口。
其次，浪费了宝贵的计算机资源。会计核算系统需要为每个网点开立总账和分户账，大量的总账和内部账户占用了宝贵的系统资源，使计算机的工作能力趋于饱和。从长远看，随着商业银行市场拓展力度的加大和管理水平的不断提高，客户信息、管理信息对计算机的资源要求将越来越高。由于总账层次过低所形成的大量空置账户对计算机资源的浪费，有可能影响全行各项新业务的推广和开展。
(五)不利于会计信息的采集、管理、利用
由于会计信息分散在各网点，要了解全行的会计信息，就需要统计汇总全部网点的数据，然后再加以汇兑，费时费力，增加了网点的工作，而且难以保证准确、及时，不利于对信息的管理和综合利用。
二、实行集中会计核算的总体构想
实行集中会计核算，实质上是对银行网点功能的进一步明确，即网点各项产品的销售终端，其功能就是快速、准确地完成客户要办理的业务，要对客户负责；银行的会计核算业务应由会计管理部门负责，要对会计工作的规范、合法负责。实行集中核算的总体构想，就是将目前分散在各网点的会计核算功能从网点的职能中分离出来，即取消支行作为独立的会计核算单位的功能，将其集中到二级分行甚至把二级分行及支行的会计核算职能统一集中到一级分行进行处理，弱化网点的会计核算职能。同时，使管理行的会计管理从单纯的指导、监督扩展到会计核算过程的实地参与和直接控制。从会计数据管理的角度来讲，就是将分散的会计数据集中管理，网点只是负责部分数据的录入及有关数据的查询利用，而数据的处理工作是由内部的管理部门完成的。
按照我国商业银行的管理架构，可以在一个城市二级分行设立一个账务核算中心，将分散的会计主体合并为一个，上移到管理行，负责该分行所有网点的会计核算工作，所有的账户都在账务中心开立，整个分行只设一套账，大部分的会计核算工作如账簿打印、编制报表、档案管理、账户管理、利息计算、集中处理的结算业务等工作由核算中心集中完成。网点只是作为中心的一个会计信息录入点，通过电脑网络与中心机连接，其录入的信息最终反映在中心的账户上。
(一)账户集中
账户集中是实现集中核算的前提和基础。账户集中后，将所在的存款、贷款等客户账集中在账务中心，账户的开立、撤销、账务核对等工作由账务中心集中处理，收入、费用等内部账户只设立一套，将会有效地减少账户数量，从而减少工作量和对计算机资源的占用，配合日前人民银行统一开发的账户管理系统的开发和使用，实行账户集中将更加有利于管理。
由于所有账户都在一个机构，各网点不再是独立的会计主体，而只是作为一个会计信息录入点，所以就不存在网点间的资金往来问题，也不存在管辖行对网点的资金清算问题，从而减少了大量的内部会计核算环节。由于所有的会计信息都集中在一个会计主体，使会计信息的获取更加方便、及时、准确。同时，将客户账户集中到一个机构，将有利于发挥银行的整体营销优势。出于竞争的需要，一些优质客户往往成为几个网点共同争取的对象，在目前的会计核算模式下，单位往往会在多个网点同时开户，账户集中以后，客户只需在账务中心开立一个账户，将使客户的支付结算和账务核对更方便，银行也能更有效地掌握客户资金的流向。
(二)核算集中
核算集中是会计集中管理的实质性内容。将分散的会计主体合并后，整个行只设立一套账务，网点只是作为中心的一个记账终端，只需负责确保自己录入的会计信息准确无误，大部分的会计核算环节都由核算中心集中完成。网点根据客户的要求，通过业务运行系统完成交易，之后的会计处理如账簿打印、报表编制、会计信息查询、会计档案管理等工作集中到中心完成。核算集中还包括结算业务及相关业务的集中，如集中处理汇划往来账、票据交换、代收代发等支付结算业务，集中办理存款证明、票据查询等。
（三）事后监督集中
实行会计集中核算，还应做到事后监督集中。目前每个支行均设有事后监督人员，人员分散，且素质良莠不齐，占用了大量的人力资源。集中核算后，可在二级分行单独设立一个事后监督中心，网点每天处理的会计核算原始凭证采用每天送达，最迟于次日送达事后监督中心的方式，由事后监督中心统一对其票据处理，风险控制按统一的标准实行事后监督。
（四）档案集中管理
会计资料由事后监督中心进行事后监督后集中保管，将有利于档案的管理的查阅，变集中前多个会计档案保管室为一个档案保管室，有利于信息的查阅和管理。
(五)对网点会计人员经办的业务进行实时监控和集中授权
为了控制风险，有必要对网点录入的会计信息进行适当的监控，对重要会计事项或超出一定金额的会计事项进行授权，并实行主管认证制。在会计主体集中上移后，各网点的会计业务可即时反映到核算中心的账务上，对于超权限的业务由中心集中授权，可以最大限度地控制风险的发生。
三、实行集中核算的优越性
(一)有利于加强会计管理的监督，有利于防范风险
实行集中核算后，网点的功能由以会计核算为中心变为以交易为中心。不再行使全面的会计核算职责，会计主体由分散变为集中，大部分的会计管理工作不再需要延伸到网点。集中核算后，网点的全部会计工作都反映到账务中心的账务上，管理部门能进行实时监控，部分业务也可以实行集中处理，能有效地防范风险。如目前银行对汇票业务的风险控制是通过岗位分工之间的互相制约来实施的，即通常所说的“印、押、证三分管”，集中核算后，印章和凭证可由网点保管，但密押由账务中心通过系统安装密押卡集中编押，解决资金流转风险。
(二)能有效地减少内部工作环节，加速资金周转
集中核算后，所有的账户集中开立，各网点不作为会计主体出现，网点之间不存在资金往来，也就不存在网点间以及网点与管辖行之间的资金清算工作，可以大量减少银行内部的工作。随着银行内部资金清算工作的减少，相应的对账工作也就自然取消了，利用内部资金往来作案的可能性也将大大降低，并可以加快客户资金的周转速度。
(三)降低工作成本、提高工作效率
会计主体合并后，网点无须再进行会计核算工作，将能有效地减少网点对会计人员、设备的占用，能大量减少网点的工作量。网点人员的主要精力要放在服务和营销上，不需要掌握专业的会计技能。会计核算业务由专业的账务中心进行，按照不同的业务进行专业分工，工作能力和工作效率将会得到进一步提高。
四、实行集中会计核算要解决的几个问题
(一)要有先进的会计核算系统及与这相适应的客户信息管理系统、业务运行系统等，系统要能够满足集中会计核算的要求，支持多终端操作、后台对网点业务的实时监控与集中授权；需要每个网点设置一名科技人员，但严禁科技人员参与会计业务的操作，可以通过超级用户管理权限对其进行限制。
(二)要有配套的信息统计系统
该系统可与核算系统合二为一，或相对独立，但应有数据接口。在数据集中到一个机构后，大量的会计信息由分散在各个网点变为集中到账务中心，网点不再有完整的会计信息，但管理行仍需对其进行有关指标的考核与分析，而这些指标大部分都来源于会计信息，所以需要一个强大的信息系统，来满足对网点或客户经理进行业务考核以及对不同的部门和产品进行盈利性分析的需要。
(三)要完善相应的会计制度
1、要有严格的内控管理制度。会计集中核算以后，一定要建立严格的内控管理制度，特别是对各操作前台设置、权限的限定以及口令、密码、重要空白凭证的管理。特别是会计核算集中以后，网点的会计信息是不完整的，要加强对网点业务主管的管理。
2、实行集中核算后，很多业务流程都将会发生很大的变化，会计事项的控制方法将随之改变，所以需要制定相应的会计核算、考核体系等一系列制度的完善。
参 考 文 献
《金融会计》2005年第1期，32页 作者：中国工商银行会计结算部
出版：金融会计杂志社
