一、金融机构改革发展必须强化内部控制，保持良好的金融生态环境…………………………………………………………………… 1
（一）内部控制是价值创造活动…………………………………… 1
（二）体制转轨凸显内部控制的重要性………………………… 2
（三）金融机构庞大的分支体系对有效的内部控制提出了挑战2
（四）国有商业银行上市后将面临多元化的监管要求………… 2
二、会计内控建设中风险的表现形式……………………………… 3
（一）会计权限不明………………………………………………… 3
（二）会计资料失实………………………………………………… 4
(三)会计业务违规失范…………………………………………… 4
三、加强会计内控管理，构筑防范风险的第一道防线………… 5
（一）加强教育和培训，提高会计人员的综合素质…………… 5
（二）实行“比例待岗制”，增强就业危机感…………………… 5
（三）营造“家园”文化氛围，增强员工团队意识…………… 6
（四）加强会计负责人的管理……………………………………… 6
（五）正确处理好业务拓展与会计风险防范和控制的关系…… 7
（六）严格执行内控制度，加强各岗位的管理和监督………… 7
（七）完善监督检查制度…………………………………………… 8
（八）要奖罚分明…………………………………………………… 9
内 容 摘 要
所谓内部控制，就是按照一定的标准对组织成员的工作和成果进行监督检查和衡量，并采取措施纠正偏差，以确保组织目标实现的管理活动。它通过组织管理人员来实现，并贯穿于组织经营和管理活动的全过程。而会计内控制度则是金融机构内控制度中一个重要的部分。很多人认为内部控制是具有正外部效应的投资，其社会效益大于个体收益，长期收益大于短期收益，投资巨大，而短期回报很小，缺乏强化内部控制建设的直接动力。然而，在透明度增加、社会公众对金融改革关注程度不断提升的情况下，金融机构发生重大案件和风险损失，往往会引发社会公众对银行公司治理和内部控制有效性的质疑，从而导致银行的信誉和形象受到损害。在市场竞争压力和声誉影响增强的情况下，内部控制的价值创造特征更为明显，成为各金融机构核心竞争力的表现。好的内部控制体系，不仅能够有效防范风险，而且能够赢得市场信誉，在市场竞争中占尽先机，创造市场价值。
关键字: 会计 内控建设 防范 金融案件
加强会计内控建设 防范金融案件发生
所谓内部控制，就是按照一定的标准对组织成员的工作和成果进行监督检查和衡量，并采取措施纠正偏差，以确保组织目标实现的管理活动。它通过组织管理人员来实现，并贯穿于组织经营和管理活动的全过程。而会计内控制度则是金融机构内控制度中一个重要的部分。很多人认为内部控制是具有正外部效应的投资，其社会效益大于个体收益，长期收益大于短期收益，投资巨大，而短期回报很小，缺乏强化内部控制建设的直接动力。然而，在透明度增加、社会公众对金融改革关注程度不断提升的情况下，金融机构发生重大案件和风险损失，往往会引发社会公众对银行公司治理和内部控制有效性的质疑，从而导致银行的信誉和形象受到损害。在市场竞争压力和声誉影响增强的情况下，内部控制的价值创造特征更为明显，成为各金融机构核心竞争力的表现。好的内部控制体系，不仅能够有效防范风险，而且能够赢得市场信誉，在市场竞争中占尽先机，创造市场价值。
一、金融机构改革发展必须强化内部控制，保持良好的金融生态环境
（一）内部控制是价值创造活动。金融机构的价值创造活动包括直接创造价值的经营活动和间接创造价值的管理活动。内部控制是典型的围绕着银行价值最大化的目标展开的创造价值的管理活动。其价值创造具体表现在三个方面，一是通过完善的内部控制机制可以有效地实现经营、报告和合规三大目标；二是有效控制各种行为，避免各种案件和不合规损失；三是以良好的形象赢得市场信誉。 （二）体制转轨凸显内部控制的重要性。体制转轨时期，源于社会和经济生活各方面的矛盾和利益冲突，较为集中地反映到金融机构内部，而金融机构内部控制建设面对一系列较为典型和突出的问题，其中既有内控制度不健全、传统不良内控文化的遗留，又有转轨体制缝隙和利益诱惑，同时还要面对各种新产品、新业务和外来的冲击。面对不完善的环境约束和缺乏制约的多样化选择空间，金融主体的机会主义行为严重，是案件的多发时期，防范金融案件发生的任务和压力极为突出，对内部控制提出了更高的要求。 （三）金融机构庞大的分支体系对有效的内部控制提出了挑战。以国有商业银行为例，由于历史和国情的原因，形成了庞大分支行体系和多层级的委托代理链条。这种组织结构在拥有庞大网络优势的同时，对实现有效的内部控制提出了巨大的管理难题。我国在加入世贸组织过渡期结束后，国内银行业将面对更为激烈的来自外资银行的竞争和国际化的监管规则约束，监管法规和标准越来越趋向于国际良好银行的标准，面对越来越严厉对内部控制的监管要求，商业银行合规压力也越来越大，对内部控制的要求越来越高。 （四）国有商业银行上市后将面临多元化的监管要求。股改上市后的商业银行必须按照上市公司的监管要求和市场纪律强化内部控制建设，不单要满足银行业监管当局的要求，还必须符合证券业监管当局和市场的约束。而这一系列在内部控制方面提出的监管要求都是针对于防范金融案件的治本之策，同时也加大了上市公司的监管压力和声誉风险。
所有这些因素都要求我们更深刻地认识到加强内部控制在防范金融案件中的重要意义，切实将其作为一项“健康工程”和“生命工程”来系统规划、精心实施。
二、会计内控建设中风险的表现形式
长期以来，我们较多地注重是防范和化解金融风险的重要一环，而忽视了内部控制和内部管理会计的核算职能。会计内控，简而言之，就是会计管理，即对会计人员的权限和职责、会计凭证、会计过程、会计质量、会计监控等方面的组织和管理。过去，我们把会计内控较多地理解为是对会计人员的管理，而不太注重对后面若干问题的研究。基于这样的认识与理解，在金融机构内部，自上而下，对会计管理一是认识上有偏差，二是会计管理的意识比较淡薄，会计管理的氛围没有形成，因而，也就不可能实施真正意义上的会计管理，必然产生和加剧会计工作中的以下问题。 （一）会计权限不明 在金融机构内部，我们虽然制定了会计岗位的有关职责，但是在许多基层行（社）、处，对各个会计岗位的权限和不同权限的职责，并没有按照商业银行在市场经济条件下的具体要求，从防范风险的角度来进行认真地梳理和研究，没有对同一岗位在处理业务过程中不同环节的权限及其职责加以界定和明确，这就会出现一人多岗、临时代岗以及重岗等现象。尤其在一些规模较小的办事处和分理处，这种现象较为普遍，还常常被人手少而"合法化"，这就给商业银行内部一些不法分子有机可乘，或窃取重要空白凭证，或偷盖业务公章，或内外勾结诈骗资金，或偷盗客户资金--，诸如此类的现象很多，有时还很难发现，如某基层行近几年发生的内部案件，就与此有关。 （二）会计资料失实 有的金融机构由于缺乏系统、完整、科学的内部会计管理体制和可操作的会计管理规程，会计管理或是不管，或是乱管，或是管理不到位。我们知道，在市场经济条件下，金钱拜物教的误导，加上各种利益的驱动，因而就会出现许多非正常行为。因此，商业银行的会计过程在缺乏监控的情况下，搞假发票，做假帐，一些人已见怪不怪，假作真时真也假，其直接后果就是会计报表资料的失实，这样防范风险自然是一句空话。 (三)会计业务违规失范 会计管理的一个重要任务或目的，就是要求会计人员在处理会计业务时其会计行为必须规范，符合要求。然而，长期以来，我们在这方面比较薄弱，会计中的违规失范现象较为普遍。一是会计工作中的静态违规，即会计业务操作中某些行为失范，如：会计凭证填写要素缺项、会计凭证和单据不签名不盖章；会计凭证未经双人复核、未实行双折角验印；在熟人面前不按章办事，有时碍于面子而网开一面，默认空头支票、不按要求承兑商业汇票、或省略必要的步骤、或以后补课。如：兑付异地系统外银行承兑汇票，往往是先付款、划转资金后再电话查询核实。这种情况的发生，大多是在熟人引荐的前提下发生的，兑付后不放心再核实的，然而，风险已经生成。
三、加强会计内控管理，构筑防范风险的第一道防线
（一）加强教育和培训，提高会计人员的综合素质 基层银行会计人员普遍存在文化程度偏低的现象，为了提高会计人员的思想觉悟水平和工作能力，以增强安全意识，提高风险防范能力，必须对他们加强教育和学习。加人世贸组织后，会计人员思想文化领域面临新的挑战，在会计队伍中要深入开展以遵纪守法、爱岗敬业和文明服务为主要内容的职业道德教育。要坚持不懈地用马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想教育他们，提高他们的思想道德素质，引导他们树立正确的世界观、人生观和价值观。同时加大业务培训力度。由于会计人员的培训多为“师傅带徒弟”传统形式，在传授业务技能的同时，“师傅”也可能把违章习惯传授给“徒弟”。会计人员遵章守纪观念淡薄，按章操作的意识不强，不仅制约了业务的发展，同时也容易为犯罪分子所利用。对此必须制订出一套切实可行、行之有效的教育方案。如采用请教师授课、自学、强制训练、业务知识测试、开展技能竞赛等多种形式，把他们的学习成绩与年终考核、绩效工资挂钩，进行多角度、全方位的员工教育和培训，努力开发他们的知识和技能。 （二）实行“比例待岗制”，增强就业危机感 通过培训后进行考试，对成绩较差的按一定比例给予待岗，以增强员工就业的紧迫感和危机感。待岗人员只享受基本工资的待遇，通过待岗整顿和培训教育后，符合上岗条件的，可重新上岗，盘活存量人力资源，以此激发员工的劳动积极性，最终达到提高全体会计人员素质的目的。 （三）营造“家园”文化氛围，增强员工团队意识 由于会计人员文化程度上的差别，思想上的认识水平必然存在着差距，为了统一思想，同心协力，必须加强精神文明建设，注重营造以“家园”文化为主要内容的企业文化氛围，力求建立亲情式的“家园”工作环境，增强员工凝聚力。两三个人能起带头作用，但两三个人绝不能起全部作用。在目标明确下，通过各位员工各负其责、强烈参与、团结互助，把大家拧成一股绳，充分发挥“集体作战”的意识和功能，打好每一“仗”。任务完成好了，奖金拿多了，员工就不知不觉地会为自己部门、单位感到骄傲。这样既达到引导员工把主要精力集中到干工作上来，消除思想上的杂念的目的，也会减少工作上的差错。 （四）加强会计负责人的管理 有什么样主管，自然会有什么样的员工，为了提高全体会计人员的综合素质，应制定一套对会计负责人的提拔、管理、使用、监督方面的办法。一是在负责人的选拔任用上，要坚持德才兼备的标准，对发现不适宜在负责人岗位工作的人员要及时采取措施，果断处理，切不可一拖再拖，酿成恶果。要把岗位轮换、请假提前请示并办理交接手续等工作制度化、具体化，通过岗位轮换、干部交流、定期考核等措施，加强对负责人的监督制约，消除风险隐患。二是加强思想政治工作，做到“两手都要硬”。要坚持不懈地开展党性党风教育、法纪条规教育、警示教育，同时结合当前正在开展的“八荣八耻”教育，引导广大员工牢固树立正确的世界观、人生观、价值观，树立正确的荣辱观、权力观，筑牢思想道德防线，抵御腐朽思想的侵蚀。三是进行有效的行为排查工作。通过有效的管理、监督、教育，真正把负责人队伍管住管好，提高风险防范能力。 （五）正确处理好业务拓展与会计风险防范和控制的关系 基层银行在抓业务拓展的同时，也要抓会计风险防范和控制，绝不能出现“管理为业务让路”的现象。银行的每一项业务都是伴随着对风险的分析、评判、监控、转移、分解等处理方式展开的，风险始终伴随市场而存在，要开拓市场就必然要承担风险。风险防范和控制与业务拓展是一件事情的两个方面，或者说是互为表里的。在没有有效的风险控制和管理前提下，任何业务拓展都是盲目的，任何一谈风险控制就牺牲业务拓展，或一谈业务拓展就忽视风险控制的思想和做法都是错误的。应该面对现实，进行深入细致的调查研究，根据业务发展的需要做出精密的战略部署和统筹安排。同时，要有条不紊、缜密地推进各项风险管理基础工作，将风险控制在可以接受的范围之内，使业务得到高质量、可持续的拓展。 （六）严格执行内控制度，加强各岗位的管理和监督 一是制定岗位责任制。根据相关业务之间相互制约的规定，如计算机人员与操作员之间分离、钱账分管等，切实解决串岗、混岗、交叉操作等问题。建立和完善各个岗位的操作规程，严格按章办事。二是从严密制度入手，查找会计部门的风险点，并制定切实有效防范案件的措施，强化岗位内控机制建设。解决一人兼多岗或随意顶岗而容易造成工作失误的现象，对会计岗位人员进行定期不定期轮岗或分工调整。三是加强账务的对账管理工作，严格按规定要求双人交叉进行对账，严格按有关规定和支付结算办法要求加强对其他应收款、其他应付款等过渡性科目的核算管理，切实防范结算风险，确保国家财产和资金安全。四是实施会计人员强制休假代职管理制度。每年安排会计人员强制休假1次，在会计人员休假期间，由代职管理员或业务检查辅导员全面代理其职权，对休假人员履职期间的业务合规及经营管理情况进行检查，从中发现问题，消除隐患。五是严格执行授权制度，加强现场监管。 （七）完善监督检查制度 开展系统的全方位的监督检查，重在防范，把安全防范的“关口”往前移。一是组织检查组大面积地开展检查活动，要发挥筹资、财会、保卫、纪检监察等部门各自的职能优势，同时又要加强协作形成综合优势进行检查监督，以对各种违章行为起到震慑作用。二是做到既讲求量，又讲求质。既要按检查内容进行检查，如库存现金、凭证；又要检查本质上的东西，如操作程序、现场监管、技防设施、应急预案的操作熟练程度等。查出问题签发整改通知书，并建立整改意见和追踪检查制度。三是检查要与辅导相结合，对检查中发现的问题，要告诉经办人员正确的做法和应注意的问题，做到不得重犯错误。四是要紧跟市场，研究金融发展的新形势，及时建立新业务监控体系，完善内部监督检查机制。通过检查以达到检查促管理，检查促规范，检查促发展的目的。 （八）要奖罚分明 对发生的各种经济案件，无论其职务高低、背景大小，都必须依法依纪坚决查处，该开除的开除，该移交司法机关的移交司法机关，绝不能心慈手软。对发生的违法违纪案件要一查到底，分清责任。严格落实案件查处“四个不放过”，即原因未查清不放过，资金未追回不放过，人员未处理不放过，措施未落实不放过。对各类检查中发现的各种违规违章行为，也要按照有关规定从严处理以杜绝隐患。在加大处罚力度的同时，也要实行奖励，建立激励机制。对那些遵章守纪，防范风险或者举报，堵截案件的有功人员，要给予一定的物质奖励。通过奖励鼓励员工同违法违规违章行为做斗争。
参 考 文 献
1、《华北金融》
2、《金融稳定与金融调控》（2005年中国人民银行青年论文）
3、《借鉴国外经验，建立我国金融风险管理机制》青海金融
4、《金融会计》２００７．９
