一、证券市场的起源所导致CPA行业起源的不同
二、中外CPA行业所表现出的一些不同
三、几点思考
内 容 摘 要
【摘要】：上市公司存在着信息不对称而引起信息失真，必然要求进行信息披露。随着一些上市公司舞弊案的查处与披露，会计信息失真问题已成为证券市场无法回避的焦点之一。信息技术的日益先进，导致会计变为“实时”而非事后反映各类交易，会计信息披露提供者与使用者的时空障碍将会消失，也将为会计信息披露多种计量基础进行编报并增加预测性数据创造可能。
【关键词】：会计信息披露；上市公司；信息失真
随着我国的资本市场和货币市场逐步与国际接轨，上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用。同时也为企业内部经营管理者、外部有关部门和人员提供有用的财务信息，使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息，以便做出合理决策。本文以上市公司信息披露的理论基础及原则入手，讨论我国上市公司信息披露的现状及成因，继而提出有效对策。
一、上市公司信息披露的理论基础及基本原则
（一）上市公司信息披露的理论基础
市场交易的各方所拥有的信息是有差别的。通常情况下，卖方拥有较为完全的信息，而买方拥有的信息都不完全；经营者拥有较完全的内部信息，而投资者、监管部门和社会公众拥有的信息都是不完全的。上市公司亦是如此。
（二）上市公司会计信息披露的基本原则
1、充分性原则。所谓充分披露原则是指为达到公正反映企业经济事项及其影响所必要的信息都应完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是满足使用者的决策需求，使提供的信息有助于使用者了解与决策。充分披露原则至少有以下几个方面的含义：
（1）全面性。即会计信息应全面反映企业的财务状况，经营成果及现金流量。也就是说只要对使用者决策有用的信息都应予以披露。
（2）适当性。以信息提供方来看，要考虑成本效益原则，不能无限度地披露；从信息使用者来看，其使用信息的目的在于做出正确决策。因此，过多地披露信息，反而会使使用者判断失误。
（3）有效性。会计信息披露要易于使用者理解和掌握，披露的会计信息应能满足各种使用者的共同要求，是一种通用目的信息。
2、真实性原则。会计信息真实性是会计信息的生命所在。真实性要求会计信息必须如实反映经济事实，其具体体现在如下几个方面：
（1）有用性。真实的会计信息应有利于使用者做出正确的决策。
（2）相关性。上市公司信息的披露的根据市场用户的需求，规范信息披露的形式、数量和质量，与信息使用者的目的和要求息息相关。
（3）可靠性。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。
（4）中立性。会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则信息的真实性就会受到质疑。
二、我国上市公司会计信息披露现状及成因
（一）我国上市公司会计信息披露现状
我国所有公开上市公司都必须严格遵循信息披露规范的各项要求，提交并公开披露具有真实性、及时性和充分性及可比性的各种会计信息。但在上市公司中，会计披露质量存在的问题较多，其中主要有：
1、会计信息失真。企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲信息，运用不恰当的会计处理办法，粉饰经营业绩。使得上市公司财务信息不够真实。
2、信息披露不及时。根据有关规定，当发生可能对股票价格产生重大影响，投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。
3、会计信息披露不充分。不少上市公司在信息披露中，对有利于公司的财务信息过量披露，而对不利于公司的财务信息披露不够充分。
4、会计信息披露不具有可比性。根据现行会计准则规定，同一项业务通常有几种会计方法可供上市公司选用，其结果仅造成各个公司的会计处理方法不同，致使同类报表数据在各个上市公司之间缺乏可比性，而且为上市公司中的操纵利润行为留下了很大的空间。
（二）上市公司会计信息披露失真的原因
1、上市公司自身的内在原因。由于公司利益的推动、公司股东的产权约束弱化、公司内部缺乏自我约束和监督机制等原因，造成了上市公司的会计信息披露失真。
2、我国会计准则制定落后于实务。到目前为止，我国颁布的几个具体会计准则，予已取得了可喜的进步，但仍有许多领域尚未公布具体会计准则。
3、我国上市公司会计信息披露规范的实施和制定都不完善。其主要表现在：某些颁布的会计信息披露要求不明确或缺乏可操作性。虽然近年来已有所改善，但不可否认整体审计质量还是偏低。
4、我国证券监管机构体系尚不健全。在上市公司信息披露的监管体系中，我国证监会发挥着举足轻重的作用。但是目前我国证券监管机构体系尚不健全、亟待改进和完善。
三、规范上市公司会计信息披露的综合分析及有效对策
（一）上市公司会计信息披露的综合分析
1．会计信息不对称引起的信息失真
市场上由于买方和卖方之间各自掌握的信息不对称，从而导致市场失灵，资源配置率下降。会计信息不对称可以分成两种。
不同信息使用者之间的会计信息不对称，是指企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向某一特定的信息使用者。
企业管理者与外部使用者之间的信息不对称。上市公司的管理者及相关人员在与投资者等外部使用者之间的博弈过程中处于优势地位，不断地进行收益和盈余调节，向市场传递不正确的信息。
以上的分析结果表明，会计信息不对称引起的会计失真会削弱企业的市场价值。
2．会计信息不对称解决的办法
信息不对称是造成证券市场失误的最重要原因。针对这一问题，上市公司信息监管的首要目的的是矫正信息使用者的信息不对称问题。新经济下的上市公司应当为谁提供信息呢？
（1）投资者。随着社会的发展，资本市场将快速发展，公司间竞争趋于激烈，股东结构将日趋多元化，就要求上市公司不但要考虑现有股东获得信息的便利，更重要的是将公司推向潜在的投资者，吸引潜在股东的注意，扩大企业的资本规模，增强其发展潜力，以利于公司在竞争中发展壮大。因此，潜在的投资者将成为新经济下会计信息使用者中一个非常重要的群体。
（2）、公司债权人。包括银行、供应客户、公司债券持有者等作为信贷资金的主要提供者，他们也要求上市公司提供和了解上市公司的有关会计信息，并作为他们刺激上市公司偿债能力，资产变现能力及长期盈利能力等的依据。
（3）、政府的有关部门。包括税务机关、行业主管部门和证券管理部门等。税务机关通过对公司信息的了解，以便监督公司在依法纳税中应尽的业务。政府行业主管部门也要求上市公司定期递交财务报告，便于汇总编制本行业的财务报告及了解所属公司的经营成果和财务状况对本行业所产生的影响。代理政府干预和管理证券市场的证券管理部门也要求上市公司定期呈报整套财务报告方便行使自己的管理职能保护社会公众的利益，监督上市公司财务制度的执行情况，维护证券市场的有效运行。
以上三类用户是上市公司会计信息的主要外部使用者，他们有时对上市公司的报告目标持不同观点。监管部门与投资者在有些方面的兴趣不是完全一致的，上市公司应做出有区别的披露。
为了有效解决这种不对称问题，作为会计信息的制造者必须遵循区别披露的基本原则向所有证券市场参与者如实、充分、可靠地进行信息披露。而信息供给者与需求者在会计信息市场上也应处于对称的地位，否则会导致资源无效或低效配置。另外，所提供的财务报告要易于理解，并且公众于多种媒体，保证所有相关参与者及时地获取信息，便于其决策。
（二）、规范上市公司会计信息披露的有效对策
规范会计信息披露失真的核心是完善信息管理机制两方面，可以从建立内部约束机制和外部约束机制入手。
1．建立健全内部控制机制
（1）必须合理、有效地设置会计机构。让会计人员真正成为财务信息供给的主体，使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求，避免管理人员舞弊。
（2）上市公司必须加强内部审计，设置内审机构，归属监事会领导，对会计业务进行日常的内部审计监督。
（3）明确财务人员的信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督。
（4）监督人员在企业中行使其职权财产保持高度的独立性。
2．建立外部约束机制，完善社会监督体系是制止和防范信息失真的根本保证。
（1）、制定科学、配套的会计规范体系。我国上市公司会计规范体系主要由《会计法》、《证券法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《股票发行与变量管理暂行条例》、《公开发行股票的内容与格式准则》等法律规范制度所构成。但是目前我国有关现行法规制度中仍存在漏洞和不足，这些地方都需要进行修改和补充。
（2）、加大证券市场财务信息披露的监督力度。可以从以下三个方面来进行：①改革多头管理的体制。证券监管部门的设置应集中到两个层次：一是中央级的证券监管部门。负责对全国上市公司进行客观监管，统一制定证券市场政策和上市信息披露规范；二是证券交易所，对上市公司的日常活动和财务信息披露进行具体的详细的监管。②建立上市公司信息监察员制度，由上级机构派信息监察员到各上市公司，对上市公司的信息的生成和披露加以监督，防止外界各相关利益集团对会计部门的信息供给横加干涉。③证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司财务信息披露的监管办法，对违规行为予以明确界定，坚决杜绝不规范行为。
（3）、发展和完善注册会计师审计制度。加快会计师事务所体制改革，以适合我国证券市场不够规范的现实，加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束力度。为了保证审计目标即披露重大错弊的实现，必须建立一套完善的、科学的资本市场诉讼和民事赔偿制度，并使其得到切实执行。只有这样，才能使注册会计师的独立审计成为上市公司财务信息质量和披露的可靠保证，才能保护投资者利润，促进证券市场健康规范发展。
