会计风险的特征
会计风险的形成原因及表现
会计风险的防范与化解
内 容 摘 要
市场经济是竞争经济，同时也是一种风险经济。物竞天择，适者生存，是市场竞争的唯一法则。随着社会主义市场经济的逐步建立，金融体制改革的不断深化，我国金融业已形成了以国有商业银行为主体，政策性金融和其他商业银行及多种金融机构分工协作并存的金融组织体系，促进了金融机构间的竞争与发展。但竞争是一把“双刃剑”，一方面有利于金融机构提高服务质量，增加科技投入，加快结算手段的现代化，提升服务的科技含量。另一方面由于竞争的加剧，创新步伐的加快,也将对金融业务造成冲击，加大金融业的风险控制难度。
会计工作是金融经营管理的重要组成部分，是金融业务活动的基础，担负着核算、监督和管理三大职能。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，金融会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生、大案要案不断，大多与会计制度执行不严、会计监督乏力有着密切的联系。因此，加强会计制度建设，强化会计制度落实，加大会计监督检查，防范会计风险势在必行。本文试就金融会计风险的特征、成因及防范，谈点看法。
略析金融会计风险的特征、成因及防范 市场经济是竞争经济，同时也是一种风险经济。物竞天择，适者生存，是市场竞争的唯一法则。随着社会主义市场经济的逐步建立，金融体制改革的不断深化，我国金融业已形成了以国有商业银行为主体，政策性金融和其他商业银行及多种金融机构分工协作并存的金融组织体系，促进了金融机构间的竞争与发展。但竞争是一把“双刃剑”，一方面有利于金融机构提高服务质量，增加科技投入，加快结算手段的现代化，提升服务的科技含量。另一方面由于竞争的加剧，创新步伐的加快,也将对金融业务造成冲击，加大金融业的风险控制难度。 会计工作是金融经营管理的重要组成部分，是金融业务活动的基础，担负着核算、监督和管理三大职能。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，金融会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生、大案要案不断，大多与会计制度执行不严、会计监督乏力有着密切的联系。因此，加强会计制度建设，强化会计制度落实，加大会计监督检查，防范会计风险势在必行。本文试就金融会计风险的特征、成因及防范，谈点看法。
会计风险的特征
会计风险的特征直接源于会计工作的特征。一般来说，金融会计风险的特征有以下几个方面： (一)会计风险的客观性。由于客观经济环境的不确定性和会计工作本身的局限性决定了会计风险存在的客观性。因此，会计风险将伴随会计工作的整个过程之中。会计工作本身的局限性主要表现在：第一，财务报表只能是近似地揭示金融机构的经营状况，并不能非常准确地反映该机构的经营全貌。第二，会计工作中存在着大量的主观判定，在会计反映过程中判断失误是不可避免的。第三，会计信息是资源配置和利益分配的基础。由于会计人员、经营者、管理者和所有者之间利益的不完全一致性或利益的冲突性，导致会计人员可能故意或被迫提供误导信息，造成计划、决策的偏差。正是由于会计工作局限性的客观存在，导致了引发会计风险因素的客观存在，也导致了会计风险的必然存在。 (二)会计风险的不确定性。虽然会计风险的存在是必然的，但它的发生却具有或然性，即会计风险的不确定性。主要表现在：一是会计风险发生的不确定性，即会计风险的客观存在是否一定转化为现实的会计风险；二是会计风险发生时间的不确定性，即会计风险何时发生；三是会计风险表现形式的不确定性，即会计风险以何种形式表现出来，如结算风险、支付风险等；四是会计风险形成后果的不确定性，即发生风险程度大小的不确定。 (三)会计风险的可变性。它主要包括两方面的内容：第一，随着社会监督机制的健全、金融机构内部控制制度的完善和会计理论与方法的不断改进，人们能在一定程度上使某些不可控制的会计风险变为可控制的会计风险，降低会计信息的失真度，从而有利于防范会计风险的发生。第二，由于客观环境的变化，会导致新的会计风险的产生。如表外融资、衍生金融工具的创新等新业务的出现会使会计工作中不可控因素增加，会计信息误报的可能性增大，从而新的会计风险也将随之产生。 (四)会计风险后果的严重性。会计风险的存在是必然的，而会计风险的发生则是偶然的。一旦会计风险失去控制，形成事实，它不仅会给会计人员带来经济损失或使其承担法律责任，还会给金融机构甚至是整个社会带来严重的损失。 (五)会计风险的可控性。会计风险按照能否控制可分为可控制风险和不可控制风险。会计风险是否可以控制既取决于会计风险的性质，也取决于会计工作和内部控制制度的完善程度。所以只要我们健全内控制度，完善监督制约机制，建立以人为本的员工思想管理理念，那么，我们不仅能在一定程度上使某些不可控制的会计风险变为可控制的会计风险，而且还可以尽量减少甚至是避免某些会计风险的发生。从这个意义上来说，会计风险在一定程度上又是可控制的。 二、会计风险的形成原因及表现 会计风险是系统风险。它的形成既有外部原因，也有内部原因。主要表现在以下几个方面： 1、同业竞争加剧，是会计风险增加的外部原因。金融业只有在激烈的同业竞争中，主动出击，参与竞争，扩大市场占有率，不断壮大自身实力，才能抢占市场，站稳市场。但由于受到种种利益的驱动，个别金融机构不遵守游戏规则，不择手段，恶意竞争，不仅增大了金融机构的经营成本，而且也扰乱了“公平、公正、平等”的竞争原则，加剧了会计风险的形成。如：高息揽储、低息放贷，或违背会计核算原则虚增虚减利润等等。 2、会计信息失真，加大了会计风险发生的可能性。会计工作是保证金融机构健康运行的基础工作，会计风险的反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息。若会计行为违规，会计信息失真，不仅无法满足防范会计风险的信息需求，而且还将带来风险损失加大的可能性。第一，会计信息失真，将造成金融资金被截留、贪污、盗窃的风险。如会计核算不实，虚假经营；搞资金体外循环，账外经营；截留正常收入，私设小金库，等等。第二，若将失真的会计信息，作为奖励考核经营者和全体职工的主要依据，不仅不能规范和激励金融机构的会计行为，反而只会使会计违规问题更趋严重，风险隐患加大，使经营活动无法科学化、制度化，从而影响到金融业务的健康发展。第三，依据失真的会计信息无法进行准确的市场定位，必将造成经营风险，最终受到市场无情的惩罚。第四，错误的会计信息会误导资金流向，使金融机构内部资源配置缺乏效率，竞争能力下降，在市场竞争中面临被淘汰的风险，并且也不利于社会经济的发展。 3、内控制度建设滞后，内控体系不健全，内控制度落实不力，是导致金融风险损失加剧的一个直接原因。主要表现有三：一是金融机构领导认识不足，重视不够。随着市场经济的进一步确立，追求利润最大化的商业经营目标日益显现，以致在不少金融机构出现了重效益、轻制度；重业务、轻管理；重指标、轻防范的“三重三轻”现象。以存款论英雄，以任务论政绩，导致经营者盲目垒大户、违规搞经营等等。一句话，只要能产生效益就行，却忽视了风险的控制与防范。二是内控制度建设滞后于业务发展。创新是竞争的灵魂。金融业的发展过程，就是不断创新的过程。随着衍生金融工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理，造成各部门会计内部控制各行其是，甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。三是内控制度条块分割，各居一方，缺乏有机的结合。虽然近几年我国各金融机构对内控制度的建设空前关注，然而却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，未形成一套环环相扣的风险防范程序，难以及时发现和处理存在的问题。四是内控机制不健全，缺乏有效的会计监督和制约机制。会计工作管理具有规范化、制度化的特点，会计核算和业务处理必须严格依照有关规章制度进行。但由于目前会计人员少、工作重、素质低，存在严重的一人多岗、自行串岗等现象，会计之间盲目信任，缺乏有效的监督、制约机制，直接导致会计风险的增加。五是内控制度落实不力。不严格执行会计“六相符”原则，根据目标任务的完成需要随意调整科目。不按规定对有价单证及重要空白凭证进行管理。会计凭证要素不全，责任不分，给会计业务处理留下诸多隐患。有章不循、有规有依、违章不纠，使内控制度流于形式，等等。六是现行的会计内部控制建设在很大程度上滞后于会计电算化的发展，造成了信息技术人员与会计业务人员权责不明，交易授权密码管理过度依赖技术人员、技术人员权限过大、内控乏力等一系列新的风险。 4、会计人员素质较低，会计风险意识淡漠，极易诱发会计风险。近年来，随着金融业务大量增长，金融创新不断加快，电子化建设日益普及，会计风险的表现形式也日趋多样化、复杂化。但由于现有会计人员缺乏系统的业务培训，往往是依靠老人员传、帮、带，知识来源狭窄；缺乏长效培训机制，会计人员知识结构和知识层次得不到及时更新；用人机制僵化，专业人才引进不力，导致会计人员整体素质偏低,业务能力较差，经营意识、法制观念淡薄，使得相互制约、相互监督的内控制度难于落实，会计管理和监督的两大职能长期以来流于形式，从而导致在会计核算质量和会计风险防范上难以保证。 三、会计风险的防范与化解 防范和化解会计风险，提高会计核算质量，加强会计内部管理，就必须采取有效措施，标本兼治，综合治理。 1、建立、健全内控机制，有效防范会计风险。根据内控制度的要求和合理分工的原则，结合会计业务发展实际，规范内控体系，健全内控机制，夯实会计基础，从源头上堵塞风险产生的漏洞。要加快推进会计核算和管理的改革。按照“规范化原则、授权分权原则、监督制约原则、账务核对原则和安全谨慎原则”，建立相应的“岗位责任制度、授权控制制度和职务分离制度”，为防范风险打下治本的基础。要加大监督检查力度。及时发现、查处违章违纪操作现象，把风险和隐患消除在萌芽状态。要实现方式、内容、时间、工具四个方面的转变，建立有效的风险防范体系。即方式上，从事后监督向事前、事中转变；内容上，不仅要检查会计凭证的要素，更要监督资金的运营状况，特别是要密切关注大额资金的运行动态；时间上，突出重点检查和突击检查；工具上，要加大科技投入，采取高科技等有效手段防范和化解资金风险。要严格制度落实。坚决杜绝“有令不行、有禁不止、有章有循、有规不依”等不良现象的存在。要严格会计人员任职资格。会计人员必须具备较高政治业务素质、丰富的业务经验和熟练的操作技能。 2、完善会计核算事后监督机制。根据《会计法》和金融会计制度的要求，结合金融机构自身管理的需要，在内部建立一个自上而下的会计行为再监督机制。围绕会计信息合法、真实、准确、完整等内容，引导会计行为规范化，使会计工作有法必依、有章必循。再监督机制要贯穿于金融业务发生、处理的全过程，要检查会计行为在每一个环节是否依法守规，监督对象应包括与经济业务有关的所有人员。再监督机制的运作可结合会计工作自查、检查和内审进行，以此规范会计基础工作和会计工作秩序，确保各项经济活动和财务收支在法律、法规允许的范围内进行。 3、建立会计行为风险预警系统。近年来，金融机构电子化、网络化设施得到普及，已具备了现代化信息处理的物质基础，但还没有形成会计行为风险预警系统。随着会计行为风险的日益增加，有必要在电子化网络的基础上开发预警系统软件，将预警与核算建立在一个平台上，在核算数据录入的同时，预警系统能够及时跟踪分析。跟踪分析的主要内容包括：结算票据的处理是否符合内控制度、要素是否齐全合规，有无压票行为；账证、账账、账表、表表是否勾稽一致；往来类科目是否配对相符等。通过会计定出预测技术和方法，对会计核算全过程进行事前、事中、事后研究分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，实现有效监测。 4、进一步贯彻金融会计制度的谨慎性原则，为金融机构的稳健经营创造必要的条件。防范会计风险，必须严格遵循会计核算的谨慎性原则。只有在账务处理与核算方法中坚持谨慎的会计原则，才能有效防范与抵御会计风险的发生。从目前情况看，会计谨慎性原则在金融机构的会计工作中未得到充分体现。比如应收未收利息长期挂账，呆账准备金不按规定及时提取，应付未付利息因提取不足而出现红字等等。这些做法显然违背了会计谨慎性原则的要求。因此，一要改变应收未收利息的核算方法。将计算的应收未收利息改在表外科目核算，利息收回后再纳入表内核算。二要改变应付未付利息的计提方法。改按原合同利率计提，防止因存款利率降低导致应付未付利息计提不足而使应付未付利息出现红字。三要修改呆账准备金的计提比例和计提方法。可按照贷款的风险程度分别采取不同的计提比例，按季或按年计提呆账准备金，以抵御有问题贷款可能发生的呆账。四要完善呆账核销制度。改变现行核销程序过度繁杂的手续，将经确认已倒闭、已破产企业及超期时间过长（例如5年以上）的贷款列入首期核销对象，其它原因形成的呆账则列入二期对象，在上级主管部门认定的基础上予以核销。这样做既符合权责发生制原则下的损失即期摊销，又不至于影响银行的稳健经营。五要规范暂付款项、联行往来等科目的使用，既要考虑资金的清算速度，提高资金使用效率，又要考虑利率风险、资金风险等。 5、加强会计队伍建设，提高会计人员素质，为会计内控机制的高效运作、会计工作质量的提高奠定坚实的基础。首先，要进一步加强对会计人员的法制宣传和职业道德教育。通过对各类典型案例的公开曝光，使会计人员学法、知法、懂法、守法，自觉遵守国家的方针、政策，严格执行各项规章制度，形成促进会计人员爱岗敬业、客观公正、依法办事的良好风气。其次，加强对会计人员的业务技术培训，努力提高会计人员的业务技能，以增强会计工作的科学性，避免随意性和盲目性。采取集中培训，重点培训，送出去、请进来等多种形式，使会计人员都能熟练地掌握所有业务的基本操作技能、各项法律法规等，以尽快提高会计人员素质。加快会计人员新业务、新技术、新知识、新技能的培训。积极鼓励会计人员采取自学、函授等，提高自身素质。引进高素质会计人员，加快会计人员知识结构和层次的更新。第三，完善激励机制。做到责权利相结合，奖优罚劣，以此调动会计人员工作的积极性和主动性。第四，建立严格的处罚制度和加大对违规行为的处罚力度。在现实中，为什么会计违规行为屡禁不止？一个重要的原因就是处罚力度不够。经营者、会计人员以身试法的代价小于他们所得到的利益。因此，必须制定具体、明确的处罚规定，对以权谋私、弄虚作假的行为切实做到违规必究。 6、强化金融监管，造就有序、公平的竞争环境。作为担负着金融业监督管理重要职责的银监会，应进一步强化对金融业的监督管理职能。一是要建立健全金融机构监管法规体系，加强对各金融机构统一的约束力。二是要完善金融市场准入退出机制，建立一套完整的市场竞争准则，严格防范市场竞争带来的风险。三是要加强对金融机构内部管理的监管。监督其强化内部控制机制，促进金融机构内部各项风险管理制度的贯彻实施，从而提高金融业的效率。四是要加大对各类违纪案件的查处力度。重点查处违法违规经营、领导干部以权谋私、贪污、受贿、挪用公款等造成重在资金损失的案件。五是加大处罚力度，重点抓整改，坚持做到一事一落实。通过强化金融监管，净化金融市场，形成“公平、公正、平等、有序”的竞争环境，从而避免同行业之间的无序竞争从，切实保障金融业的健康发展，确保金融秩序的持久稳定。
参 考 文 献
1、《中国农村合作金融》2006年8月
2、《中国金融》2005.4
