前言
农村信用社内控制度的现状
银行案例揭示内控制度在信用社经营中的警示
农村信用社加强内控制度管理的方法
农村信用社在业务创新下内控制度建设
内 容 摘 要
内部控制制度是指为保证业务的有效进行和资产的安全与完整、防止和纠正业务操作上的错误与舞弊，保证业务资料的真实、合法、完整而制定的实施政策。
由于信用社是经营货币的特殊企业，内控制度的完善与否，直接关系到信用社在银行市场竞争中的地位和声誉，本文通过对信用社内控制度的论述，强调了内控制度在信用社经营中的地位，通过对信用社目前的内控制度现状，从目前银行业中出现的一些案例来揭示或提出一些警示，讨论一些内控制度方面的手段和方法，对在日益激烈的市场竞争中出现的业务创新与内控制度建设进行探索。
强化农村信用社内控制度之我见
一、前言
根据西南财大的教育按排，本学期我们2003级金融学专升本专业的学生要缀写毕业论文，运用二年来的所学结合我们的工作实际来探索我们在实际工作中的难点和疑点，从而做到学以至用，达到我们在职学习的目的。本人认为信用社内部控制制度与其它商业银行相比，存在一些不足之处，如何强化信用社的内部控制制度，值得探索。
内部控制制度是指为保证业务的有效进行和资产的安全与完整，防止和纠正错误与舞弊，保证业务资料的真实、合法、完整而制定的实施政策。
信用社是经营货币的特殊企业，素来沿袭中国银行业的“三铁”原则，其中包含有“铁制度”这一项，在这一前提下，会计上要求做到“五无六相符”，在信用社的实际经营中要求做到资产的安全性、流动性、盈利性。其中内控制度是“铁制度”中的重要组成部分。
中国改革开放后，特别是加入WTO后，银行业走向市场的步伐正在加快，新的金融工具和操作方法正在融入银行、信用社的日常经营工作之中，最常见的是电子处理系统代替了人工操作，结算工具正在向快速入账方向发展，理财业务正在走进银行、信用社的大门。原有的制度在新形势下显得单调、落后，甚至显得有的不合时宜。本文通过对信用社现状和媒体披露的案例分析，试度对强化农村信用社内部控制制度进行探讨并提出解决方案。
二、农村信用社内控制度的现状
信用社经过五十多年的发展，在改革开放的1979年以前，一直适用中国人民银行发布的各项制度和规定，各种制度与国有银行基本相同；1979年后由中国农业银行实施对农村信用社的管理，农行制定了各种制度供信用社贯彻执行，1996年与农行脱钩后，人民银行和各级信合管理部门又制定了大量的制度和规定，长期的积累使得各种制度已经非常的齐全和繁多。
中国农村信用社分散在中国广大的农村地区为农民、农村经济提供最传统的银行服务，至2004年底，已拥有27840.97亿元的存款，19551.25亿元的贷款。农村信用社具有单笔存款量小，存款笔数多，储户分散以及地域分散、各地经济参差不齐的特点。由于为农村服务的特点，形成了在全国有35500多家独立核算的信用社， 为8亿多农民提供金融服务。
由于历史的原因，形成农村信用社成为小法人单位和小规模金融企业，小的信用社只有十来名职工，上百人的信用社已经是信用社中的大哥大了，资产规模极大多数只有几千万元。同时，农村信用社经过五十多年的历程，经历过计划经济时代，本身曾被农行托管，上世纪90年代又吸收并入了农村合作基金会，造成产权不清，为解决职工子女就业，信用社中又亲缘关系较多。内控制度的建设和发展受到限制。
一个不被重视的问题是内部控制制度本身的不完善和制度贯彻与业务发展相对立的现象的存在。信用社小而散所形成的人力资源不足的特点，造成信用社内控制度在建设上的薄弱性和领导观念上对内控制度的不重视。由于信用社之间业务上的差别，信用社领导对上级转发文件的理解上的差别，由于人力因素上的原因，对上级主管部门转发的内部管理文件和制度，在贯彻时有时会产生我社不会出现风险，这个文件与我社无关，这时会对文件一看了之，久而久之，造成制度执行不严格，落实不到位，检查走过场。使客观上的先天不足变成主观上的不重视，内控制度成为一种摆设，一句口号。实际上信用社所谓的内控制度还停留在计划经济时代的水平，与当今社会的现状极不相称。信用社中存在的各种亲缘关系的特点，使检查中已经发现了的问题，碍于情面，进行内部处理，大事化小，小事化了，使内控制度无法真正发挥作用，失去了案例处理对当事人的震慑作用和后续效应。信用社机构多变，产权不清的特点导致信用社领导对信用社长远发展的事项不关心，只注重年度考核成果，多拿点奖金。信用社发展上产生短期行为，往往对内控制度的实施打了折扣。
三、银行案例揭示内控制度在信用社经营中的警示
自二十世纪80年代以来，我国经济通过改革开放而繁荣兴旺，许多新情况、新问题摆在了人们面前，人们投资办厂、经商，造就了大量的乡镇企业，股市、债市新的投资工具和投资方法的出现，对处于计划经济状态的中国银行业和银行业的工作人员造成了极大的冲击，对原来自认为的铁制度引成了挑战。从而我国银行业开始制定了大量的内部管理规定，来防范和减少在经营过程中的损失。
中国改革开放以后，人们的观念在转变，投资经商、炒股、买彩票、买卖房地产，一部人通过各种操作而暴富。银行业是经营货币的特殊企业，必定与投资经商、炒股、买卖房地产的人发生各种联系，其中也有部分银行员工下海经商。也有部分员工经不起诱惑，在自己的岗位上把手伸向了自已经管的金融产品之中。更主要的是，由于各种各样的原因，上世纪未形成了大量的坏账贷款，造成资产损失。
我国银行工作人员在开始兼职经商时，由于资金不足，有人把手伸向了钱箱及网点现金库存，有人炒股资金不足，挪用了客户资金，也有亲朋好友兴办实体，违规发放贷款。由此产生了种种舞弊行为，各级银行管理部门由此要求网点负责人定期盘点现金，网点现金库存限额管理，加强重要空白凭证管理，及时勾对往来户的账单，在重要岗位实行换岗制。同时银行业的电子化建设速度极快，由手工操作改为电子化操作，为我们带来了许多操作上风险。随社会经济的深入发展，经营环境的变迁，各种形态的道德风险、操作风险和经营风险为经营特殊商品的银行业带来了挑战。从一些银行出现的案例来分析、解剖，并提出对农村信用社的一些警示。
一、对内部人员管理上的控制制度。由于银行经营中的货币在营业区内是我们的经营产品，一旦流出营业区就可以通过交换而成为各种可以使用的消费品，而我们的其它经营工具和方式，通过技术变换同样可以转化为货币，银行经营的特殊性要求银行具有严格的内部规范。二十世纪90年代，临柜人员挪用钱箱款、票据交换员动用票据交换头寸，管库人员动用库房备用金，有的甚至于储户存款不入账，虚开存单后进行抵押。这些问题出现以后，通过加强检查已经基本解决。
二、柜员操作中的内部控制制度。上海某银行网点出现这么一个案例，有一个储户来存款时，柜员在清点人民币时发现了一张假币，他不是马上办理假币没收，而是拿着假币到办公室去找网点负责人进行请示，后来储户通过诉讼赢得中国第一例储户告银行假币案，影响非常深刻。还有发生于浙江绍兴的股民在银行办理资金划转时，由于机器输入发生故障，金额10000元不成功，第二次输入时金额是在10000的基础上输入，机器划出的钱只有10000元，而到账资金变成了1000010000元，出现了大额差错，当储户进行查证时，银行工作人员当时还不予理睬。还有当业务操作中由于各种原因，发生差错事件后，客户查询时答复不当引起纠纷，如浙江江山曾出过这么一件事，储户从福州邮局汇款3000元，出现机器故障，到账只有1000元，网点柜员末做好解释工作，也末进行查证引起储户投诉，赔偿储户经济和精神损失（2004年10月1日市场导报）。其它还有在办理业务中审查有效身份证件中的操作问题，是一个比较有争议的问题，因为柜员对身份证件的有效性审查的标准并不了解，同时还存在夫妻纠纷引起的存单取款问题，户口簿作为证件办理取款手续的户口簿来源问题，柜员操作困难很大。
三、网点管理中的内部控制制度。由于计算机操作，网点管理中存在权限管理问题，一个柜员的钱箱现金是多少，重要空白凭证保有量是多少，在保证业务正常的情况下，应当有一个标准；一个柜员收付现金有多少，转账金额有多少，一旦超出这个范围，必须实行授权，对一个柜员不需要的功能，必须锁定。应该双人操作的要实行分工制，浙江省有一家国有商业银行曾发生过这样一件事，有一名柜员在办理信用卡存款业务时，在金额栏中输入了信用卡卡号，几百元钱的业务，错成了几亿元的业务。2005年初，黑龙江哈尔滨中行发生的10多亿元大额存款蒸发案；山西省发生的 “建国以来最大的金融诈骗案” 中，银行窃贼内外勾结，通过私刻印章、伪造转账支票等手法，将银行存款转至其他账户，再以直接提现、办理质押贷款、转为承兑保证金等形式，骗取巨额资金，组建了一条运作顺畅的“蒸发存款流水线”。据太原市公安局核实，至2004年年底，涉案金额总计11.25亿元。在这起特大金融诈骗案中，山西太原各大金融机构几乎全部卷入：充分暴露了机构管理中的漏洞。
三、信贷工作中的内控制度。我国银行业的资产中信贷资产点占70%以上，保证这部分资产的安全应该是银行内控制度的重点。但由于历史的原因和我国银行内部管理制度的特点，信贷业务中的内控制度较为薄弱，20世纪90年代中期，我国银行业形成了大量的不良资产，经过多年努力，到近年才走出不良资产的阴影。但是，据报道，2005初，江苏常熟有一家企业7.7亿贷款流向股市，造成巨额亏损；2004年的审计风暴中，广东省佛山市的华光装饰有限公司骗贷74亿元，大量的资金通过个人账户被转移或被提取现金，通过地下钱庄流向境外。民营企业业主经过多年经营，有了钱，近来经常发生到境外赌钱的新闻，对银行的信贷资产的安全影响极大。
警示一、疏于管理，使内控制度流于形式。内控制度在书面上完整、科学，但在实际执行中缺乏操作性和有效性，从而失去了制度应有的作用。
警示二、查处不力，使银行内控制度失去严肃性。有的为了制造业绩，提高考核成绩，有意进行违规经营，而上级领导对有业绩的下属往往网开一面，使内控制度失去了操作性，对可不执行的制度自然已经失去了严肃性。
警示三、由于金融法律法规发布的时间性与社会经济环境变迁的差异，使有些制度法规在具体工作中无法操作，特别是后来发布的一些司法解释对银行员工的正常操作造成了很大的困难。
警示四、员工素质及敬业精神对内控制度的影响。制度是靠人来执行的，而内控制度往往是限制人的活动为目的的，从而产生了一种对制度执行而言的对抗。培养员工自觉执行内控制度精神，提高员工素质，提高员工积极防范风险的意识，使内控制度落到实处。
四、农村信用社加强内控制度管理的方法和对策
信用社内部控制的目标是保证信息的可靠性和完整性，通过内部控制制度保证遵循既定的政策、计划、程序、法律法规运行信用社的资产，强化业务经营的有效性，保证完成所制定的任务和目标。
内部控制制度的方法主要有组织控制、经营控制、人事控制、检查控制和设施控制。
1．组织控制。旨在建立一个框架，银行在这个框架内开展各种经营活动。组织控制包括总体控制目标、程序、职责、授权方式和工作要求。力求把能预测到的各种风险都监控起来。
2．经营控制。经营控制是指信用社在开展各项经营活动、处理各种事务所采用的方法。主要有制定计划、编制预算、建立会计和信息系统、授权、执行程序。并制定总体的交叉、交替控制规则，既要保证业务的正常有效开展，又处于内部的严密监控之下，确保资产安全与完整。
3．人事控制。员工要有明确的工作职责，其工作要做到：不同的工作岗位要制定不同的任职资格标准，对聘用的员工要符合工作要求，对员工要进行定向培训，在业务上进行深造，具有业务创新能力，还要对员工的工作业绩进行评估、监督。对不同层次的员工的监督程度要有区别，层次越高监督的程度也要越高。
4．定期检查。包括对人的检查和经营活动的检查。对人的检查的结果可以控制道德风险所带来的负面影响，对经营项目的检查可掌握项目的运转是否正常。检查要全面，对关系重大的项目和有重大影响的项目必须重点检查。
5．设施控制。计算机技术引入信用社业务操作以后，许多内部控制事务可以通过计算机来进行控制，比如操作授权、员工操作权限配置，企业信用信息与信贷授信信息的配套。
农村信用社强化内控制度的对策我认为可从以下几方面着手：
1．构建现代化的内控制度基础。根据信用社的业务需要、经营特点和国家的有关规定设计完整有效并可操作的内部控制制度。通过计算机系统建立基础档案，对网点进行评估计分，信用社组建跨社的内控队伍，即要加强外部的审查力度。
2．内部控制制度从管理者开始进行。管理者的失误是导致重大损失的根源，管理者的失误和管理者的道德风险所产生的损失和影响非常大，只有加强对管理者的制约和约束才能保证资产的有效运转和安全。我国银行业缺少的是对管理者的约束。在做好内部员工业务操作的内部控制的同时，更要做好有权人的内部控制，注重对信贷资金、投资业务的风险控制。
3．完善内控制度内容，设置内控环节和关键控制点。主要要做好操作制度要完备，操作者要有章可循；建立一支懂业务、政治素质高的审计队伍，审计检查者要保持独立性和权威性；建立内控制度评价评价标准，定期进行对比分析，找出不同网点形起差别的原因，发扬优势，消灭错误，防患于未然，达到内控制度所规定的目标。信贷资产占信用社资产的70%以上，对信贷资产的内部控制制度是信用社内部控制制度的重点，要加以完善。
4．努力培育金融企业内部文化，营造良好的内部控制文化氛围，在员工中进行政治思想、职业道德和操作技能的教育和培育。与此同时加强新业务、新技能和新知识为主要内容的多层次多渠道培训，提高员工从业水平、知识结构和专业结构，以适应内部控制的需要。
5．加强内部管理力度，对违反内控制度的行为一经查证，按规定坚决处罚，并要完善对管理人员的控制制度，对管理人员违反规定进行操作的，同样要加以处罚，产生的后果严重的要送交司法部门处理。
五、农村信用社在业务创新下内控制度建设
计算机技术的广泛应用，为信用社的业务创新提供了可能，在同业竞争十分激烈的今天，创新意味着发展，不创新可能走向灭亡。
现代社会是个快速发展的社会，10年前，信用社的会计核算还是以手工模式，存贷款、结算只能在开户网点办理。现在已经采用了计算机处理技术，建立起以客户为中心的综合信息系统，通存通兑、客户信息共享，异地存取款，极大方便了广大客户办理业务，同时信用社对客户的了解程度大大得到了提高。
业务创新带来了机遇，同时也带来了挑战，对管理的要求更加严格、更加复杂，业务创新后，内控制度的要求将随之提高，我认为，在业务创新的同时，在内控制度上要做好以下几点：
1．在办理新业务时，要做好新业务的风险评估，进行合理、科学的分析、论证，寻找可能构成风险的关键点，并用制度的形式加以控制。新业务的推广必须达到安全有效和经营效果。
2．对职工进行培训。新业务是产品开发人员经过市场调研后设计的，但是最后向社会推广的是广大员工，必须对职工进行培训，让职工充分了解自己的产品。
3．制定操作制度。操作制度必须实用、完整、科学合理，操作办法不切合实际会使职工无所适从、难以执行。操作制度是职工业务操作的依据，每个职工必须熟悉操作办法度在实际工作中应用。
4．业务宣传。对新产品要加以宣传，在社会上深入人心，让社会人士充分了解产品，随后购买产品。防止产生误解引起纠纷。
5．注意内控制度的监督检查。任何一种制度都有一定的动态性和时效性。事物都是在不断变化的，随着业务的变化、要及时调整、修订、补充和完善相关的内控制度，要避免内控制度对业务行为的不协调性和控制上的滞后性影响到业务的发展。
参 考 文 献
中国农村信用合作2005.2
