一﹑内控制度的起源﹑发展和我国商业银行内控制度的定义.
二﹑商业银行内部控制的重要性.
三﹑从两起案例看我国商业银行内控制度的现状.
四﹑进一步强化我国商业银行内控制度的措施.
内 容 摘 要
随着世界经济的发展和国际交往的频繁，银行经营的风险更加多样化复杂化，国内、国外的商业银行都曾经出现了由于金融监管存在漏洞而造成的金融风险。健全有效的内部控制体系是商业银行防范经营风险的重要防线。我国商业银行内控制度存在诸如监督失控；有章不循，有法不依；从业人员素质低等问题。通过建立一整套权责分明，平衡制约，营运有序的内部控制机制，使商业银行更健康地发展,从 而进一步说明强化商业银行内控问题是十分重要和必要的。
强化商业银行内控问题研究
随着我国经济体制改革的深入以及金融业务的发展，金融风险不断暴露出来，引发风险的因素不断增加，完善内部控制，加强自律监管已成为商业银行规范经营管理行为，防范经营风险，提高经营管理水平的重要措施。
一、内部控制制度的起源、发展和我国商业银行内控制度的定义。
1、内控制度的起源及发展。
内部控制的概念是在审计职业蓬勃发展的情况下，随着审计作业中不断应用内部控制及其审查技术，以及审计法律责任的增强，审计人员对自身职业安全的虑及而不断发展的。1949年，美国注册会计师协会的审计程序委员会在题为《内部控制协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的必要性》的专题报告中，对内部控制首次作了定义：内部控制是企业所制定的旨在保护资产，保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所指定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。上述内部控制定义当时被普遍认为是对认识内部控制这一重要概念的一个重大贡献，因为在此之前内部控制概念几乎没有受到如此重视。到了1992年，美国COSO委员会在其发表的《 内部控制整体框架 》公告中，将内部控制定义为：由董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效果，财务报告的可靠性，相关法令的遵循性和防止损失、盗窃等目标的达成而提供合理保证的过程。1998年9月，巴塞尔银行监管委员会在参照COSO报告及英国、加拿大等国的研究成果后，制定发布的《银行机构的内部控制制度框架》文件对内部控制作如下表述：内部控制是一个需要董事会、高级管理部门和各级工作人员共同努力才能实现的过程，董事会和高级管理部门负责创造有利于有效进行内部控制的文化，并负责对内部控制的有效性进行日常监管。它进一步强调董事会和高级管理层对内部控制的影响。从更一般的意义上而言，委员会强调，完善的内部控制上银行审慎经营的基础，也是促进整体金融体系稳定性的基础。
2、商业银行内控制度的定义。
不论是COSO委员会还是巴塞尔委员会，对内部控制理论的研究都是多角度全方位的。对内部控制所要实现的目标、对控制要素的界定基本上是一致的，都认为完成和实现目标，需要组织内各层面全体人员的共同努力，并强调内部控制是一个过程，并不是实现目标本身。中国人民银行也在1997年5月发布了《加强金融机构内控的指导原则》，它的内容与上述巴塞尔委员会有关商业银行内部控制的原则基本接轨。内部控制不是消除所有风险，而是由管理部门采取措施，有意识地避免面临风险。我国商业银行把内部控制定义为：内部控制是商业银行的一种自律行为，是商业银行内部各级机构，各职能部门及工作人员为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制和事后评价的动态过程和机制。2002年巴塞尔委员会定稿了一份更全面、具体的新协议草案，它把操作风险纳入资本监管。巴塞尔新协议对操作风险的定义是：由于内部程序、人员、系统的不完善或失误、或外部事件而造成损失的风险。防范操作风险已经成为近期我国商业银行强化内部管理工作的重中之重。
二、强化商业银行内部控制的重要性.
随着世界经济的发展和国际交往的频繁，银行经营的风险更加多样化和复杂化。健全有效的内部控制体系是商业银行防范经营风险的重要防线和赖以生存和发展的生命线。如果内控制度得不到严格落实，必然会造成经营管理上的混乱，给银行带来损失，甚至铸成灭顶之灾。
1、西方商业银行由于金融监管存在漏洞，内控制度不健全而造成的金融风险事例。
20世纪90年代以来，国际银行业兼并、破产风暴屡屡发生。1995年2月，具有悠久历史的老牌英国银行—巴林银行集团倒闭，受到国际上的广泛关注。同年9月26日，日本大和银行发布消息说，该行纽约分行由于对证券交易管理不善招致11亿美元的损失，国际金融界再次震惊。从这两起事件我们不难看出，两者存在着许多共同之处：第一，他们都是远离总行的海外分行，存在着逃避监督的巨大空间。第二，他们都是以伪造假账为手段，使一般性的监督行为无能为力。第三，他们都身兼行政监督与证券交易员双职，自我监督，自负盈亏。这明显违反金融交易的一般惯例，本应严格分开的两个职能而未分开，双重角色为他们逃避监督创造了条件。很明显，监督制度上的漏洞是肇事之源，监督行为的松懈是败事之壤。
2、我国国有商业银行近期发生的一系列金融大案要案更突显了内部控制的重要性。
西方商业银行的两大事件无疑给了我们这样的启示，我国商业银行必须重视内部控制制度的建设。我国近期国有商业银行负面新闻不断，吸引了海内外各方关注。先是中国银行哈尔滨河松街支行行长携款10亿元潜逃加拿大，紧接着又爆出建行长春支行3亿元存款神秘蒸发大案，而建行董事长张恩照突然去职并卷人100万美元贿赂诉讼，更是令外界对国有银行的内部管理问题的关注推至顶点。四大国有银行接连爆发了金融大案要案，突出暴露了国有商业银行金融监管存在很大的漏洞。忽视管理，内控制度不健全，或者是有制度但不执行以及缺乏对制度执行情况的有效监督检查等都会造成金融案件的频繁发生。因此，国有商业银行应进一步推进公司治理改革，强化商业银行的内控制度建设，以防范金融风险。
三、从两起案例看我国商业银行内部控制的现状。
案例(一):2004年6月29日,某银行所辖某营业所主任报称,该所柜员潘某28日请假一天,29日仍未上班,手机一直处于关闭状态.经查实,2004年该支行实行综合柜员制后,涉案嫌疑人潘某利用任一级主管兼前台柜员职务之便,于5月17日—6月25日,对企业使用的该行已停用的现金缴款书不作帐务处理,采取截留企业缴存现金手段截留资金12笔,涉案金额100多万元.案发后,涉案嫌疑人潘某携款潜逃,去向不明.
案例(二):2004年7月5日,某支行柜员叶某未按时接班,去向不明.经查,叶某在办理代收某单位“公路规费”期间,一是利用上门代收费之便,将代收现金不按规定存入统一制定的科目账户内,二是为掩盖收款不入账问题,叶某利用周末到支行营业部顶班的机会,在该单位填制的现金缴款单上盗盖“现金讫”印章,再将缴款回单交送给该单位,三是利用时间差挪用“公路规费”资金一段时间后再虚开现金缴款回单填补未入账金额.利用以上手段,自2003年5月—2004年5月,叶某共涉嫌收入“公路规费”资金38笔,金额60多万元不入账.案发后,叶某携款潜逃,去向不明.
两起案件暴露了以下几方面问题和漏洞
（1）上级行对所属机构的监督失控,,自律检查未能及时发现问题,或发现问题未能及时整改.上述两案例的作案手段并不复杂，在账务上留有明显的痕迹，只要上级行日常对报表、账务稍加分析，就能及早发现问题。这些银行之所以能够长期隐藏违规操作问题，与它们的上级行的内部稽核工作不到位、内部监管不力有直接关系。另外这些行的空白凭证保管长期不检查，被内部作案分子有机可乘，为犯罪分子私留保管和使用存单从事犯罪活动提供了方便。
（2）内部管理缺乏制约机制。金融机构的各项业务操作的每个关键环节都应该是置于严密的监控之下，办理的每一笔业务都要受到一定的制约，但在实际工作中往往出现缺乏相互制约的现象，例如会计核算，一人经办；一些重要部门的重要岗位长期把持在个别人手中，没有轮岗，致使一些违规犯罪行为长期隐匿得不到暴露。如以上案例中叶某长期单人担任上门收款的工作,没有轮岗,致使案发一年后才被发现。
（3）内控制度形同虚设，有章不循、有法不依。国有商业银行是金融系统的主体，各项规章制度都比较全面，但关键问题是制度得不到贯彻执行，监督内部控制制度执行的检查制约机制不到位。如上例潘某案中其营业所坐班主任就严重失职,未能严格落实内控监管制度操作规范.主要漏洞有:第一,日终现金入库监管不到位.每日营业终了时,坐班主任未能坚持对柜现金尾箱的账款核对和封箱入库进行监督,而是委托管库员代为履行职责,对当天发生的业务没有进行有效监督;第二,该营业所岗位制度存在严重问题.潘某请假时未按规定进行交接,严重违反业务操作规程有关规定;第三,值班守库制度和营业柜台钥匙保管制度不落实.在案件查处过程中还发现该所经常发生值班人员离岗不在位的情况;进入营业柜台后门钥匙管理相当混乱,值班钥匙经常挂在门卫值班室墙壁上,营业终了后该所非值班人员可任意取用进入柜台,潘某正是在这种情况下将其截留的资金进行转移;第四,监控录像实施监控流于形式.潘某多次利用下班后进出营业柜台转移截留资金,录像有记录,单位未明确人员抽查和监督,一直不能及早发现和制止.
(4)未能按业务操作规程操作业务,有令不行.潘某所在营业所没有按规定全部停止使用旧的现金缴款书,仍然交叉使用新旧缴款凭证.潘某正是利用旧的缴款书手工操作截留现金,摆脱电脑的刚性监控.而叶某案中该营业所对“禁止单人上门收款”的规定置若罔闻,继续违规操作,致使叶某肆无忌惮截留企业资金.以上违规操作客观上给犯罪嫌疑人作案提供了便利条件.
这两起携款潜逃案虽然发生在个别银行,但所反映的存在问题带有一定的普遍性,从一个侧面也反映了当前我国商业银行内部控制的现状,所暴露的问题也是严重的.除此之外我国商业银行内控问题还包括以下几个方面:
（1）从业人员素质低，风险识别能力低。一类是明知违规但自认为没风险。另一类是不懂制度，不熟悉业务，不会识别而造成的风险。如新入行员工对假票据，假印鉴，假钞票，假身份证难以识别等。
（2）对高管人员有效控制不够。前边所举的几个案例中都是高管人员犯罪的例子，这些案例暴露了银行对内部操作风险的关注不够。各种内控制度要具有充分的严肃性和高度的权威性，任何人不能例外，特别是各级领导成员不得拥有超越和违反制度的权力。
（3）机构信息不真实或不全面，信息交流无效。 一些银行亏损的主要原因是内部报告中所含财务信息可能是错误的；有时财务部门也可能运用来自外部的不正确数据来计算财务指标；而且，小型但高风险的业务可能也未能反映在管理报告中。在一些情况下，机构内部不能充分交流各项信息，也不能及时报告员工的失误。如果已经建立了在机构内部上报问题的渠道，管理部门本应更快地发现并修正不适当之处。
（4）职务犯罪窝串案高发，呈智能化隐蔽性态势。最近揭发的一系列案件也表现出由单独作案向有预谋，有组织，集体式作案方向发展，呈现群体性，严密性特征。如农行黑龙江省分行原副行长丁志国利用职务之便收受贿赂折合人民币273万元，涉案人员多达22人，其中科级干部7名，处以上干部13名。群体性共同犯罪严重破坏了银行内部上下级之间，相关岗位之间的相互监督、制约作用，往往使银行内部管理防范制度失效。
（5）经济责任控制机制没有真正实行。目前有些金融机构内部制定了一些规章制度，但这些制度往往只是应付检查，实际上没有得到贯彻落实，更少与经济责任挂钩，或者只是象征性地处罚，力度不够。
以上分析表明，银行的经营风险主要来自于内部，防范经营风险，内部控制是根本的，主要的，抓住了内控，就抓住了防范商业银行经营风险的关键环节。
四、针对我国商业银行的现状和存在的问题，找出进一步强化商业银行内控制度的措施。
当前，我国金融体制改革已进入实质性的攻坚阶段，一方面，中央银行的金融监管职能将更加强化，商业银行正在按市场法则向法制的，规范的，与国际惯例接轨的社会主义现代商业银行迈进。另一方面，巨额的不良债权并没有有效化解，而违规违法经营、高风险运行的经营行为仍在腐蚀着有些商业银行的肌体，如前所述近期我国发生的金融大案。而信贷资产质量低下，应收未收利息日益增加，利息率不断下降，银行诈骗案以及内部经济犯罪等问题，使国有商业银行的经营风险大增，赢利能力下降，严重威胁了国有商业银行的健康发展。这一系列的问题无一不是与国有商业银行缺乏健全、有力的内部控制有着直接的关系。建立健全的内部控制制度，强化内部控制力度，防范和化解经营风险，已成为国有商业银行当前的首要任务。要在金融机构内部建立起一整套权责分明，平衡制约，规章健全，营运有序的内部控制机制，使决策系统，执行系统，监督系统有机地统一起来。具体措施包括以下几个方面：
（1）制定一个稳定的，符合自身实际情况的发展目标。 金融机构应当按照合法、合规、稳定经营的原则制定一个合乎实际发展的经营目标，而不能不切实际的盲目追求高指标。坚持安全性，流动性，效益性相统一的经营原则，这是既能获取利润，又能防范风险的指导思想。
（2）制定有效的平衡制约机制。金融机构必须优化组织结构，建立内部等级管理、分级授权的相互合作，相互制约，科学有效的监督机制。为了完成经营目标，必须全面推行目标管理，在对所有关键业务环节进行认真分析的基础上，确立各个业务环节，各个业务岗位，各个部门，总分支机构之间的制衡关系，制定出规范的岗位责任制，严格的操作程序和合理的工作标准，从而建立起一整套有效的平衡制约机制，这是金融业健康稳定运行的微观基础。
（3）建立严格而明确的决策程序和办事程序。所有重要决策必须严格按规定程序进行，并应保留可核实的记录，防止个人专断。凡超越或违反程序，无论任何人都应受到相应的惩罚。
（4）建立严密的会计控制系统。会计制度制定的唯一依据只能是国家颁布的会计准则和财务通则。会计人员进行账务记载必须是严格审定的有效会计凭证，除此以外，会计人员不能接受任何人的指令。只有这样，会计才能做到正确记录、反映和核算经营活动，为决策者做好参谋。会计控制系统应遵循规范原则，即会计账务处理完全按会计制度的要求规范操作。坚持授权分责原则，即对会计账务处理实行分级授权，任何人不得超越权限和范围。
（5）建立规范的信贷控制系统。商业银行要围绕信贷资产的安全性与流动性，建立规范的信贷控制体系。首先是对各类贷款的发放实行严格的控制，并符合国家的法律、行政法规和监督部门发布的行政规章。其次是根据不同情况保持适度的存贷比例。再次是真正建立以贷款立项、调查、贷款审核认定、贷款决策、贷款检查监督为主要内容的信贷资产管理责任制，做到责任明确、逐级落实，且与个人利益挂钩。
（6）建立竞争上岗，定期轮岗的人事管理制度。商业银行作为掌管国家资金的重要经济部门，首先要把好进人、用人关。选择人才既要看学历和业务技能，更要考核其思想品质，尽可能防止思想不正、行为不规的人混入银行。同时要建立起干部竞争上岗和重要岗位人员定期考核制度，建立分支行行长和重要部门领导干部定期轮岗制度。对信贷、财会、密押、电传、管库、电脑程序等要害岗位，要选择优秀人才任职，并定期对其思想品质和行为进行考核，对不适合此项工作的人坚决调离。要害岗位人员要坚决实行强制性休假制度，以利于对其掌管的业务进行全面监督。
（7）建立有效的预警预报系统。为早期预知可能出现的错误问题和风险而建立起来的预警预报系统包括信贷资产质量的评价制度，资产运用的风险评估制度，实物盘点，账账、账证、账据核对制度，业务活动中的事前、事中、事后监督制度，信息反馈等各种制度。通过各种制度的落实，达到及早发现经营过程中的风险和问题，防范于未然，减少失误和损失。
（8）建立和完善预防为主的、有效的、权威的内部稽核审计监督制度。就商业银行的内部控制系统而言，职能管理部门只是上传下达，没有一个完整的反馈机能，更没有成为一个有效的控制系统。因此要建立内部监督部门对各岗位、各部门、各项业务全面实施监督反馈的第三道防线，独立监督各项业务活动，同时及时将检查评价结果反映给领导。制度化，规范化的内部稽核成为商业银行内部控制的重要组成部分，对防范各类风险，依法合规，安全稳健经营具有十分重要意义。各级银行的经营者应重视应用稽核成果，认真研究稽核报告所反映的经验与教训，对发现的问题及时采取措施加以纠正，真正保证各项经营活动的健康发展。
（9）加强职业道德建设，全面提高金融从业人员的素质。商业银行的各项机制建立后，决定因素就是人。金融机构发生的很多问题都是因为人员的素质差而造成的。因此，加强从业人员的培训，实行岗位交流和轮换，开展离任稽核，并且将有严重问题的人清除出去，也是防范金融风险的重要手段。
上述内部控制机制有效运行须遵循三个原则即有效性原则、全面性原则和相对独立性原则。按三原则建立起来的内部控制机制一定是有效的。一个有效的内部控制机制能让我们把风险减少到最少的范围，又能保证我们获取所要得到的利润。
现在已进入21世纪，中国金融业面临着更大的压力和挑战，中国金融业未来应不断适应当今世界金融国际化，市场化，信息化发展的需要。而强化我国商业银行内控制度也应与时俱进。我国的金融机构应充分挖掘内部潜力，改革内部管理系统，建立支持整体战略行动的利润与风险管理机制，为21世纪中国金融业参与国际竞争创造良好的基础。
参考文献：
1、梁春满 陈静《现代银行内控 追求稳健发展的自我均衡》2000年
2、汪叶斌 康道亮《银行内部控制原理与评价》2002年7月
3、刘崇明《金融监管热点问题研究》2002年1月
4、秦艳梅《金融学案例教程》2002年9月
