1、随着中国加入世界贸易组织商业银行加强资本性投入管理的必要性。
2、国有商业银行资本性支出管理概况。
（1）、管理层次 （2）管理主体 （3）管理流程 （4）管理制度
3、国有商业银行资本性支出管理中存在的问题。
（1）存在账实不符问题（2）虚增支出、调节利润问题（3）职责不清问题（4）价值观念认同不一致问题。
4、关于改进国有商银行资本性支出管理的建议。
内 容 摘 要
我国国有商业银行的资本性支出存在各种各样的历史遗留问题，但在入世后的今天，我国的国有商业银行的优化改革也在不断深入，我们不妨从我国国有商业银行资本性支行的管理概况、存在的问题等方面来论一下。使得我国国有商业银行更好地建立在完善的产权制度和良好的公司治理结构基础之上来应付国内和国际两个市场的竞争和挑战。
论国有商业银行资本性支出的管理
现在我国金融业已经跨入加入WTO后的第4个年头了，从目前来看，中国政府的入世承诺正在逐步实现，金融业对外开放步伐也在逐步扩大。随着中国加入世界贸易组织，国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争和挑战，国有商业银行为了抵挡股份制银行和外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理，所以应当看到，中国金融改革的任务非常繁重，应当强调标本兼治：即不但解决历史遗留问题，还要将金融机构推上一条可持续发展的道路。在解决历史遗留问题中，内部管理的资本性支出的管理尤为重要，攘外必定先安内，我们不得不重视目前我国国有商业银行资本性支出管理中存在的问题。优越的内部结构，良好的固定资产购置支出比例以及各项资本性支行的管理，就得我们能让出第二手出，全面应对股份制银行和外资金融机构强烈的挑战。
现在就让我们用成本管理的理念来看一下国有商业银行在从事业务经营活动过程中，其存款利息支出、佣金、贷款和垫付款项的损失、与投资账面价值减少有关的费用和一般管理费用以及固定资产的购置投入等，构成了国有商业银行的经营成本。国有商业银行能否在市场竞争中处于有利地位，实现收益最大化，除了要积极扩大收入来源外，很重要的一个方面是加强成本的控制与管理（其中一项就是加强资本性支出的管理），以保证目标利润的实现。按照“成本效益”分析原理，现代商业银行对成本管理已不是简单地停留在事中的成本核算、事后的成本分析上，而是重视事前的成本预测与规划，对成本实行全过程、全员和全面的管理，以期保证目标利润的实现。成本管理及控制的效果直接关系到国有商业银行经济效益的高低，关系到其能否在同业的竞争中处于有利的地位，关系到国有商业银行的生存与发展。所以在结合国有商业银行管理实际，从发挥管理会计决策支持功能角度出发，对国有商业银行在资本性支出管理中如何进行投资决策做一些探讨。
国有商业银行加强资本性投入管理的必要性；国有商业银行的经营历史可谓源远流长，几十年的“养尊处优”的经营和昔日“不计成本，不算产出”的资本性投入对银行业造成的危害已经显露，现在的国有商业银行的体态雍肿庞大，机构重复，低效益的营业网点星罗棋布，使得国有商业银行备受“入世”的挑战。国有银行商业化改革的初期，各家银行对营业办公用房和科技设备进行了前所未有的大规模投入，客观而言，这对于各家银行抢占市场份额，树立自身形象，起到了规模扩张的重要作用。但由于各家银行普遍缺乏资本性投入管理的自我约束，在进行投入时往往不计成本，很少考虑产出，投资决策带有很大盲目性，造成了很大浪费。国有商业银行前期投入的冲动造成大量的资产闲置，固定资产保有量相对国际通行比例过高的现象，由于各家银行均无相应财力支撑如此庞大的资本投入规模，结果造成一部分资本性支出占用了信贷资金，蕴涵着一定的金融风险。而与此同时，银行“价值最大化”的经营目标要求不断提高投资决策水平。近年来，随着金融体制改革的逐步深化，同业竟争日趋激烈，国有商业银行普遍开始实行统一法人体制下的财务授权体制，自我约束意识有所增强，对资本性投入进行了总量控制，对大型资本性投入也开始进行可行性研究，国有商业银行已采取通过改造和整合大量无规模经营的分支机构等措施，迅速提高国有银行的管理效率，提升经营绩效与竟争能力。但总体而言投入产出分析还显得较为粗糙，投资决策在相当大程度上还依赖直觉和经验办事，浪费依然不少。资本性支出结构性的浪费不同程度地存在。
就目前来说，我国国有商业银行的资本性支出虽然存在各种各样的问题，但在入世后的今天，我国的国有商业银行的优化改革也在不断深入，我们不妨从我国国有商业银行资本性支行的管理概况、存在的问题等方面来论一下。
一、我国国有商业银行目前资本性支出管理概况
(一)管理层次。
国有商业银行资本性支出管理遵循“授权管理、总量控制、效益优先、合理配置”财务管理的总体原则，在银行内部纵向上实行总行、省级分行、地市分行、地区县支行四个层级的分级管理体制，部分商业银行实行总行、省级分行、地市分行三个层级的分级管理体制，对于固定资产、无形资产等的核算管理，个别商业银行要求集中由二级分行及以上机构负责。各级机构对本级的资本性支出管理工作负责，上级对下级机构资本性支出管理工作具有审批、指导、监督、检查的职能。
(二)管理主体。
资本性支出管理在银行内部横向上实行“责任分工、全面管理”，具体分为综合管理部门、价值核算部门、实物管理部门和使用部门，四个部门各负其责、各施其职。财务管理部门是资本性支出的综合管理部门，负责对资本性占用价值变化和实物分布变化进行管理与监控，对各项规章制度的规范性、有效性负责；会计核算部门是资本性支出的价值核算部门，负责对资本性占用价值变化和实物分布变化进行价值核算，对核算的真实性、完整性、及时性及准确性负责；信息技术部门、安全保卫部门、结算部门、总务部门是资本性支出的实物管理部门，负责保证实物使用的合理性、性能的稳定性和运行的安全性，对资本性占用有效运转、维护修理负责；银行各部门是资本性支出的使用部门，对资本性占用在使用过程中的保养和保管等日常事项负责，对资本性占用提出使用、配置需求。
(三)管理流程。
为加强全面财务预算管理，各国有商业银行逐步将资本性支出管理纳入年度综合计划统一编制。在上一年度末，由资本性支出管理的各个层级逐级向上提出下一年度资本性支出事项申请，上级机构进行合理配置、统筹安排，确定计划总量后，在年度中严格执行计划管理，各管理层级要层层负责，不得突破。
日常的资本性支出管理流程，以固定资产购置为例：由使用部门提出需求，实物管理部门负责审核，综合管理部门审批后下达指标，由相关部门按集中采购办法的规定组织实施，资产验收后价值核算部门进行账务处理。
(四)管理制度。
国有商业银行遵循《金融企业会计制度》的有关规定，在总体财务管理办法的指导下，结合自身管理需要，制定了诸如固定资产购置、报废、处置办法，集中采购办法，装修改造办法等一系列管理办法，基本上涵盖了资本性支出的各项内容、涉及资本性支出的各个环节，形成较为完整的制度体系，强化对资本性支出管理的分类指导，对保障规范、有序地开展各项工作起到了积极作用。
二、我国国有商业银行目前资本性支出管理中存在的问题
资本性支出管理作为财务管理的一部分，涉及到财务核算、资源配置、资产保全等多方面的内容，随着财务管理的不断深化细化，以及资本性支出管理自身的多元化发展，国有商业银行在资本性支出管理过程中呈现出一些问题，集中表现在以下几方面。
(一)存在账实不符问题。
账实不符主要是有账无实、有实无账和账实不匹配。具体表现在：由于固定资产入账价值未包括运输费、安装成本、扩建未追加投入等造成的入账不完整现象；由于资本性占用发生损毁、隐瞒账外资产等原因形成的“一物多卡”和“一卡多物”的现象；资产发生调拨账务调整不及时、资产销物未销账卡、摊销费用期限与合同、受益期限不相匹配等也是造成账实不符的原因。
(二)虚增支出、调节利润问题。
国有商业银行按照《金融企业会计制度》有关规定计提固定资产折旧，个别机构通过延长计提期限、扩大计提额度，擅自改变折旧计提方式等等增加固定资产折旧，还通过占用购建指标虚列支出，缩短摊销期，超额分配摊销额度，增大当期成本，人为调账面利润。
(三)职责确认不清问题。
在资本性支出管理过程中，由于涉及部门多、环节多，违规现象出现时，不同程度地存在互相推诿、扯皮现象；基层部门，岗位职责和权限往往界定含糊；在一些工作节点，经办、复核、审批职能常常集中于一人，缺乏相互监督、约束；个别资产的综合管理容易出现脱节。
(四)价值观念认同不一致问题。
在资本性支出管理中“总量控制、效益优先”的基本原则没有得到正确传导，各级机构的价值观念认同不一致。表现在：资本性支出总量计划向下分配的过程中，经过层层削减，难以保证对重点地区、重点项目的支持；于各行、各部门多从自身利益、短期效益出发，资本性支出项目盲目投入时有发生；此外，部分行在项目申报时急于立项夸大产出，误导决策，随着外在环境的变化，预想的产出与回报往往难于实现，造成了有限资源的闲置和浪费。
随着股份制改造步伐的深入推进，国有商业银行的财务管理面临新的挑战，作为其中重要组成部分的的资本性支出管理，只有不断健全，完善其手段、制度，才能确保其在规范会计核算、严防财务风险、合理配置资源、促进效益稳步提升方面发挥积极作用。所以在对于如何改进国有商业银行资本性支出管理的问题中，我认可以提出以下几点建议：
(一)建立岗位责任制度，加强资本性支出管理部门、人员的自我约束。
国有商业银行资本性支出管理办法多是对于核算、操作及管理流程方面的指导，对于各环节管理部门、人员的违规处置涉及较少。建立资本性支出管理部门和人员岗位责任制度，可进一步细化部门和经办人员在实物管理、会计核算及价值管理等方面的职责分工，落实责任，避免出现多头管理、管理真空、职责不清的现象。同时，加大固定资产管理中的责任认定和处罚力度，并将其列入部门、个人工作业绩考核中，与绩效工资、职位晋级直接挂钩，形成良好的激励约束机制，强化资本性支出管理各项制度的落实，强化各级管理人员的自我约束，规范资本性支出的财务核算与管理。
(二)建立重大事项报请制度，保障资本性支出管理信息传递渠道畅通。
观察财务违规案例，其中不乏是下级机构遇重大事项擅自做主、先斩后奏进行了财务违规处理的情况出现，例如抵债资产自用问题。90年代中期以前由于企业改革、转型、重组等原因，企业偿还贷款本息出现困难，纷纷以固定资产诸如楼房、地块等抵债银行贷款债务。而一些商业银行出于保全信贷资产目的，加之不断扩大规模经营的需要，往往以较高的价格受让企业以物抵债资产，然后自用作营业网点、职工宿舍、办公楼等。而自用时往往不履行报批，出现帐外固定资产和抵债资产不能变现等违规问题。针对这一情况，建立重大事项报请制度，督促各环节工作人员始终保持业务敏感，恪尽职守，遇重大事项向上报请，及时获得上级管理部门业务上的指导。对上级管理部门而言，能够借助这一途径，随时得到一些项目在实施过程中的重大信息，消除管理中的盲区。特别对那些专业性强、技术复杂、开发周期长的项目，虽然开发立项建立在充分预期、科学决策的基础上，但在实施过程中，仍不可避免地出现技术环境、系统对接等重大改变，，要启动重大事项报请制度向上传递信息，上级管理部门能够快速应对、采取行之效的解决措施，杜绝资源的无效耗费。
(三)采用重点科目监控，实现风险防范关口前移。
目前国有商业银行通行一级分行对授权资本性支出项目统一审批，为实施核算科目监督创造了条件。各级机构特别是一级分行结合审批项目的实际和日常管理工作的需要，选择若干资本性支出科目实施月度、季度监控，随时掌握项目入账、执行进度、摊销、处置等情况，能够确保资本性支出的年度计划按照既定目标进行组织实施，也能够在年度中间结合实际采取相应调整措施。更为重要的，通过重点科目监控，分析数据信息的变化进而判断其合理、真实性，能够及时掌握重大项目的执行情况，对违规、越权财务事项有所发现，能够在还未造成事实损失时发现问题，令其改正，使防范风险关口前移，避免违规现象和财务损失的滋生。
(四)完善电子化管理系统功能，加强数据分析，提高决策能力。
国有商业银行不断借助电子化手段加强资本性支出管理，在固定资产电子化管理中，将购置、调拨、报废、处置等业务全部纳入系统，在管理权限上设置实物、使用、归口管理部门，按各自职责分别与手工报审流程同步实施固定资产电子化管理。个别行经运行测试已经完全采纳系统取数进行固定资产折旧账务处理，并拟逐渐取消手工明细账、总账的编制。各行在推进资本性支出管理电子化进程、完善功能、提高工作效率方面正在做积极努力。但相比之下电子系统信息利用还很缺乏，表现为电子数据信息仅限于核对账务、数据采集、汇总报表，在分析、预测和后期深加工信息方面运用较少。以固定资产电子化管理系统为例，可以通过估算未来年度计提折旧，合理预测费用支出；可以通过分类识别闲置、报废固定资产，安排处置实施计划；可以将系统反映信息与机构网点分布、业务经营、财务效益情况相结合，衡量网点的资本性占用水平，资本性投入对业务支持、对财务效益贡献的情况，投入是否适度、回报是否理想，来综合考察资本性支出管理的水平，用以引导全行按照资本性投入产出最大化的目标，将有限资源切实投向业务发展最急需、投入产出最高的领域，避免产生盲目的投入冲动，不断提高科学决策能力，实现财务资源的优化配置。
(五)落实降低成本、增加盈利手段的运用情况，加大日常管理工作检查力度，提高各级机构资本性支出的管理水平。
国有商业银行通过实践的摸索，总结出资本性支出管理的一些先进手段。例如在降低成本方面，对固定资产购置、装修改造项目执行“集中采购制度”采用招、投标选择供应商；在资产保全、增值方面，对固定资产处置采用公开拍卖、竞价出售；在投资决策方面，采用投入产出分析及后评估方式等等。这些手段的有效运用会在降低成本、增加盈利、合理配置资源方面起到积极作用。但由于基层机构对各类手段的运用缺乏重视以及资本性支出管理本身的复杂性，使这些先进手段在实际的执行中往往流于形式，没有真正发挥作用。例如闲置固定资产处置问题。近年来，由于商业银行股份改制，大都压缩网点，有些商业银行大量闲置原网点办公用房。如何加快处理，降低非生息资产，没有统一规范，更没有积极有效的指导措施，致使一些基层行没有可靠的操作办法。往往造成极大浪费，或处置时出现违规甚至腐败现象。上级机构要加大检查力度，定期与不定期相结合，督促各项制度的落实与运用，使资本性支出管理始终坚持规范核算、高效运作，使管理制度的约束能够始终成为各环节管理人员的自觉行为。
总而言之，如果历史遗留问题不能妥善得到解决，我国金融安全的根基就无法平稳。一旦出现外部冲击，难免会出现风吹草动。从这个意义上说，金融机构和政府部门都应将对外开放视为一种动力，加快现有金融隐患的根本解决，提高自身核心竞争力，为国内金融业与外资积极有序开展竞争创造有利的前提条件。当然，历史包袱的解决仅仅是治标，我们更大的注意力还应放在治本之上。换句话说，中国金融业的可持续发展还必须建立在完善的产权制度和良好的公司治理结构基础之上，无论外资给中国金融业带来怎样的挑战，我国金融业都应将此视为鞭策自己改革的一种动力，不断充实自身实力，抵御外来冲击。
参 考 文 献
1、建行宁波分行，《宁波财税与会计》2004年第二期
2、吴敏、刘理，《四川会计》 ://.ca-e521.com/
3、计金保，《无忧论文网》://.51lw.com/ 2003-7-20
