一、改进农信社会计管理的对策及建议
二、信用社会计管理的不足之处及其成因
内 容 摘 要
农信社是中国农村金融的主力军，它担当着服务“三农”的重要任务。而目前国务院又通过一系列的优惠政策和资金扶持，对农信社进行改革，为农信社减轻历史包袱和提高农信社的管理水平、经济效益。随着农信社改革的不断深入，金融业务、金融工具的不断发展创新，以及实际操作中存在一些问题，造成农信社财务会计管理不够规范，应分析其成因，并采取相应措施，加强和完善会计管理工作。
论农村信用社会计管理
农信社是农村经济主力军，而会计核算和会计管理既是一项基础性的工作，又是综合性的工作，也是农信社经营管理的重要组成部分。农信社必须根据经济形势、业务发展及经营管理需要，不断加强和完善农信社会计管理工作。
会计管理质量关系到农信社的服务水平、服务效能和风险防范能力。因此，会计管理在农信社经营中的位置举足轻重。当前，农信社会计管理工作中还存在不少问题，应分析其成因，并采取相应措施，不断完善会计核算制度、规范会计基础工作、建立健全会计监督制度等加以解决。
一、农信社会计管理的不足之处及其成因
（一）农信社会计管理中存在的问题
1、农信社由于其是集体企业单位及历史原因，至今会计管理体制还存在不足。就是农信社会计管理职能部门还是受到行政体制的约束。一是会计管理职能都由各级社负责人管辖领导，农信社会计队伍一直 由所在农信社负责人任命，领导意识与会计职能表现为一种支配与被支配的关系，这样的关系必然就会存在会计体制得不到百分百有效的制约和监督。二是依然存在“主观计划核算”的现象。即统一会计管理部门与其他部门，围绕年初计划制定各项任务，在经营过程中，根据目标帐务调整，到年终决算时再进行最终调帐进行决算。三是会计人员的岗位安排、职务升迁等都是由所在社负责人控制，严重制约了着会计监督职能的发挥。四是会计职能部门与其它职能部门之间责任分工不清，造成部门之间经常互相推诿工作，容易形成工作“打皮球”的局面。
2、会计人员整体素质不夠高。首先会计人员的“新陈代谢”，由于历史原因，八、九十年代大量设置网点和招聘人员，造成今天农信社效益差的包袱网点多和从业人员严重过剩且素质参差不齐，这也便利农信社最近几年持续出现人员总量负增长。其次就是会计人员缺乏必要的和足够的继续教育，特别是缺乏会计人员的职业道德和业务专长的继续教育。
3、会计管理制度不够规范，在防范会计风险上的具体操作性规定少，地方性差异较大，不同地方社制定的会计操作规程不尽相同。
4、会计管理制度执行力度不够。一是会计操作人员执行制度不严谨。二是新增业务缺乏及时的会计内控监督。最近几年，经营范围不断扩大，新业务不断开拓新领域，但在开展新业务的同时未能及时补充相应的会计监督内容，容易造成会计管理职能监督的真空地带。
（二）农信社会计管理存在不足的成因
1．会计人员素质参差不齐，在一定程度上未能达到会计管理的要求。现在依然还有部分会计是非会计相关专业的人员充当，再加上多数业务部门增加的业务骨干都是从会计精英中抽调，这样造成会计人员熟悉会计后，又被抽调到其他职能部门工作，新上任的会计人员不能立即熟悉、精通会计业务，加大了会计风险，也增加了会计管理难度。会计业务不断增加，一些低学历、素质偏低的人员很难适应工作需要，而一些高学历、高素质的人员又不安心本职工作，在这种情况下，如何做好会计内控工作，成了农信社会计管理的一个难题。
2．农信社会计管理权力分散，难以发挥集中管理优势。由于农信社的组织结构、管理体制沿袭原来专业银行旧有的模式，致使会计管理存在如下不足之处：一是业务部门与会计部门协调难，由于农信社在业务多样化发展的过程中，会计未能集中管理，不同的业务管理部门各有一套会计制度和核算方法，形成对公、对私业务会计、贷款业务会计、中间业务会计等会计制度并存，制度不统一，时常出现相互抵触使一线人员面对实际问题无章可循，操作难；二是会计管理与业务经营之间存在脱节情况，有些业务核算办法却是由缺乏实际业务操作经验管理人员来制定，而有些业务人员由于缺乏宏观政策方面的知识，无法提出完善会计制度的意见；三是会计管理人员日常事务繁重难以顾及管理工作，有的会计主管集经济核算、检查辅导、结算专管、账表档案管理于一身，只能应付日常工作，无力进行会计管理。
3．由于尚未能建立完善有效的约束机制和激励机制，使会计制度难以落实到位。会计人员是农信社的一线人员，但在重业务开拓、轻会计操作的思想指导下，缺乏激励机制。一线会计人员工作质量要求高、压力大、待遇偏低，工作积极性不高；老会计人员对新会计制度还不熟悉，常常是凭经验办事，工作中差错事故时有发生，也使会计制度难以落实到位。
4．财务管理手段相对滞后，成本核算弱化，欠缺市场预测能力。财务管理是农信社会计的一个重要职能。农信社虽进行一些改革，但还缺乏一套完整的财务管理体系。但目前农信社的财务管理仍然停留在传统的会计职能上，财务管理依然还停留在被动地进行事后算账和报账，缺乏对业务经营过程进行必要的会计监督。一方面是财务制度本身仍然存在缺陷，应收未收利息的计算刚性与实际确认的弹性矛盾依然存在；另一方面由于对农信社的考核指标设置得不合理和不切实际，基层社受利益驱动，为达标获取奖励或留下总分收入而调整收支。
5．会计监督体系功能弱化，会计的监督职能得不到很好的发挥。农信社至今尚未形成以总会计为主的检查监督网络。农信社的总会计兼职较多，检查与处理脱节，即使查出问题也只有建议权而无处理权，检查监督工作欠主动性。内部稽核人员的地位不超然，同时受到上一级社监督部门和所在社的负责人领导，会计检查方法简单，检查内容不够全面，加上稽核人员兼职者居多，水平及精力有限，很难发挥好会计监督职能。
二、改进农信社会计管理的对策及建议
（一）建立统一的会计管理体制，杜绝违规、帐外经营
在防范与抵御银行风险的过程中，要充分发挥会计的管理职能，切实运用现代管理会计的理论与方法，对农信社各项经营业务，进行全过程的追踪与监控，积极参与农信社经营决策，逐步转变成能适应商业化经营的管理型会计核算。
目前农信社存在许多风险与损失在很大程度上与违规经营和帐外经营有关，由此可以看出农信社会计管理不统一的弊端，会计职能的正常发挥受到限制，使其难以及时获得正常的会计信息，不仅不能及时发现问题，还容易掩盖问题，推迟问题暴露的时间，延误了化解风险的时机。因此，农信社只有尽快实现统一的会计管理体制，才能有效地遏制违规和帐外经营，防范经营风险。各社可以考虑采用会计人员委派制和派驻稽核特派员的办法，加强统一的会计管理。各社分支机构可以考虑设置总会计师的办法，加强统一后的会计管理。
（二）加强防范农信社风险的监督保障
对农信社风险的会计监督包括事前、事中和事后监督等内部稽核内容。
1．事前监督主要应包括对农信社各项风险预警指标的制定与考核。这样的农信社风险指标应包括以下几个方面：反映流动性风险的指标，如备付金比率等；反映资本不足风险的指标，如资本充足率等；反映金融市场风险的指标，如利率风险率等；反映损益状况的指标，如资产利润率等；反映贷款对象财务状况的指标，如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率等。
2．事中监督是指对农信社的各项经营活动进行动态监控。决策部门应将上述的风险指标，作为需要考虑的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其他职能部门共同建立起对农信社风险实施动态监控的机制，随时将来自各方面反映农信社的各项经营指标实际值与相对应的风险预警指标的警戒值相对比，并及时向有关部门发出反馈信号，敦促并监督各有关部门及时采取修正措施。要处理好效益性、流动性、安全性之间的关系。要安全经营，以确保农信社经营始终遵循稳健与安全的原则尽量避免与减少农信社风险所带来的损害。
3．事后监督是通过对原始凭证、记帐凭证、帐簿和各种报表的检查分析，对农信社稳健经营的结果进行全面复审检查，考核各单位有关控制农信社风险责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议与措施，以进一步防范农信社风险。
4．要完善稽核制度，对事前、事中、事后监督工作要建立专门的内部稽核部门，要明确内部稽核部门的职责和权限，内设稽核部门应直接接受法定代表人的领导，并直接对法定代表人负责，分支机构的内部稽核部门在业务上由总社内部稽核部门统一垂直领导，以保证内部稽核的独立超然地位。内部稽核部门每半年至少要进行一次直接向法定代表人报告工作。要保证队伍素质和数量，严格控制内部稽核人员的任职条件，把品行端正、业务精、能力强的干部充实到稽核队伍中来。还要为内部稽核部门和稽核人员提供良好的工作条件，合理提高其薪金待遇，针对稽核工作的特殊性，并制定专门的奖惩办法。
（三）完善会计核算制度，健全会计监督，加大监督力度
在农信社内部建立一个相互协调、相互牵制的内部监督机制，完善会计核算制度，实行会计基础工作规范的等级考核，并注重实效。农信社应成立专门机构，负责会计制度的研究工作，对现行的会计制度的核算办法，应根据《会计法》、新的《金融企业会计制度》及业务发展和管理要求，农信社结合实际情况进行及时补充、修订和完善，保证其具有可操作性。在此基础上，各基层社再结合本社实际，按制度和规范的要求，对会计核算的基础工作作出详细、具体的实施，使每笔业务从业务开始到结束，都有制度约束，每个岗位都有操作规程，以保证各项制度能落实到位。同时，农信社要组织会计人员学习掌握各项制度，知章守章，定期考核评比，形成自我约束机制，使内部控制制度适应各种环境的变化，促进农信社各项业务的发展发展
1．一个有效的会计系统应能做到以下几点：一是确认并记录所有真实的交易；二是及时且充分详细地描述交易，并对交易做适当的分类；三是计量交易的价值，在会计报表上记录其适当的货币价值；四是确定交易发生的日期，将交易记录在适当的会计期间内；五是会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。会计系统的核心是处理交易，它应为每笔交易提供一个完整的交易流水，交易流水对农信社的管理者和相关人员来说都是很重要的。
2．会计系统的重要性决定了农信社管理者必须对其加强管理，实施会计控制，充分发挥会计系统的监督职能。所谓会计控制是指农信社内部的会计组织要为确保财产的完整和会计记录的正确、真实，规定各种会计管理的程序和方法。实施会计控制主要应完善以下几个制度：
（1）严格的凭证审查制度。首先，对原始凭证（包括外来的、自制的）均要进行严格的审查，审查其合法性、完整性与准确性，对不符合要求的原始凭证应予以退回。其次，对记帐凭证进行审查，审查其是否按顺序编号，附件是否齐全，记录是否正确，以保证每项经济业务入帐的正确性、合理性和合法性。再次，规定合法的凭证传递程序，各部门毛利应按规定程序在规定期限内传递凭证，以确保经济业务的及时反映与正确核算。
（2）严格的会计记录程序与其他业务记录程序。对会计记录程序，从填制凭证开始到登记帐簿、编制会计报表等一系列工作程序，均应合理设计，并以文字形式详细说明。其他业务记录应在满足会计核算所需资料的前提下制定，使经济业务记录达到及时、准确。
（3）严格的复核制度。复核包括原始凭证之间的核对，记帐凭证与原始凭证之间的核对，总帐与明细帐之间的核对，会计报表与总帐、明细帐之间的核对，财务帐与各实物帐之间的核对，各业务部门之间相关报表内容的核对等。通过各个环节相互核对，发现问题及时纠正，确保会计记录正确、真实地反映农信社的经营状况。
（4）上下级不受约束的制度。允许任何一个基层社的会计人员，都有机会向上级社报告不实的事件，而且要受到保护和奖励。
（5）实行社领导定期报告制度。要求社领导对当期的各项重要经济活动和会计核算做出书面报告。报告制度将直接关系到他们的工作业绩，会激励他们为达到标准而努力。
（6）实行社领导和会计主管轮调制度式。这样，如果存在无尽无休经营和无尽无休核算，就可能被及时发现，通过严格的处罚，可在一定程度上遏制会计违规行为。
（7）改变现行工资管理制度。使遵纪守法者得到高薪回报，违章操作者给予从重处罚。
（8）建立会计科目责任制。对可能出现违规的会计科目，根据其可能被控制的行为，实行会计科目真实性责任制。比如，对于反映利润、存款、信贷等上级社考核的会计科目，其真实性可由农信社主任或主管副主任负责，对于反映资金往来和拆借的会计科目，其真实性可由会计主管负责等。通过规范的考核和严格的奖罚，从而保证会计信息的真实性。
(四)要做到财务会计和管理会计并重
财务会计和管理会计并重，做到集中统一的会计管理，形成事前规划、事中控制、事后考核评价的良性循环。其设想是将会计管理体系分为决策与规划，经营与控制及日常可计算3个总分，统一全社的会计制度。在横向管理方面，将业务管理与会计管理职能分离，会计管理职能集中到会计部门，业务部门提供业务核算要求，由会计部门统一制定可计算制度并负责解释；在纵向管理方面，将会计制度的制定和解释权集中到总社，将分散在各个部门的会计核算与管理集中统一到会计部门，实行全社会计核算与管理的统一。会计部门应将现在的预测工作制度化、规范化，制定的预算按部门进行分解，落实到各责任中心，并对责任中心的预算执行情况进行控制及考核。改变现在核算层次多，数据汇集速度慢，财权分散，财务失控的现状，集中财务核算，加强对金融产品的成本核算，包括同业比较、内部比较、内部各部门业绩分析、产品绩效分析、客户效益分析等内容较为深层的会计分析，使经营决策更为科学化、合理化，减少决策失误和由此带来的资源浪费和财产损失。
（五）高标准地造就会计队伍
随着经济环境的不断改善，各家银行不断加快改革步伐，农信社首先遇到的是人力资源的竞争。要培养高素质的会计人才，必须要不断接受再教育，积极组织培训，建立合理的人才流动机制和激励机制，强化风险防范意识。加强员工的思想政治教育及道德教育，努力提高会计人员素质。针对目前会计人员业务素质参差不齐、人员不稳定的问题，笔者认为应抓好以下几项工作：（1）进行法制教育，结合会计人员的思想实际、经济案件发生情况进行职业道德教育，以提高员工的自律意识；（2）建立会计管理人员定期不定期的员工家访制度，及时和熟悉员工的思想动态及社会关系情况；（3）抓紧员工培训工作，将培训工作落实到位，一方面新入行人员学历较高，其理论知识较深，但业务知识欠缺，需进行各种制度的培训学习，熟悉业务，使其知规守规，更快、更全面地掌握具体的会计实务；另一方面学历较低的老会计人员，缺乏的是理论知识，会计改革和业务发展使这些老会计的理论知识逐渐落后于时代的步伐，因此，进行理论知识的学习培训十分必要。严格抓好业务培训，建立岗位考核制度，对考核不合格的不予上岗工作；（4）建立持证上岗、公平竞争的人事流动机制和奖励机制，在严格内控的条件下，有计划、有目的、分步骤地实施专业之间、岗位之间的合理流动；（5）培训方式可以根据竞争上岗的要求，迫使职工自觉学习，这种方式应是最为有效的方式，不但可以节约培训成本，还可以提高培训效果。要将会计人员接受再教育的情况和会计岗位任职资格结合起来，可以按照会计岗位应掌握的知识水平对职工进行考核，对于不合格者，责令其下岗学习或另谋他职。未按规定接受再教育的会计人员，不予办理会计证年检，不得参加上一档次会计专业技术资格考试或高级会计师资格评审，这应是今后用人机制改革的趋势。
综上所述，对于农信社目前的会计管理工作中存在的问题，是可以通过建立经营管理型的会计核算体系,构建防范农信社风险的监督保障系统,完善会计核算制度，健全会计监督，加大监督力度,实行财务会计和管理会计并重,高标准地造就会计队伍等一系列的有效措施和方法，持之以恒，不断改进，提高农信社的会计管理水平。
参 考 文 献
1、奚日晨、周小荣，《农村信用社财务会计管理存在的问题及建议》，《金融与经济》，2004年第5期
2、陈方明，《强化银行会计管理的措施选择》，《济南金融》2003年第3期
3、罗鲲、张文武，《如何防范商业银行会计管理中的操作风险》，《活力》，2005年第7期。
