一、农村信用社会计监督的必要性
二、农村信用社会计监督存在的主要问题
三、农村信用社会计监督存在问题的成因分析
四、农村信用社会计监督存在问题解决的方法
内 容 摘 要
农村信用社是经营货币的特殊企业，每一笔业务都与货币资金发生联系，都必须通过会计来实现，可以说会计工作过程就是信用社业务处理过程，会计监督的作用贯穿于业务运作的始终，所以会计监督尤为重要。
关键词：农村信用社 会计监督 风险防范
浅议农村信用社会计监督存在问题及解决的方法
随着深化农村信用社改革工作取得阶段性成果以及法人治理结构的逐步建立，对会计工作提出了新的要求。如何建立完善会计监督机制，更好地发挥会计监督的职能己成为农村信用社行业管理思考的焦点。会计监督对防范化解风险，维护农村信用社稳健经营具有举足轻重的作用。农村信用社是经营货币的特殊企业，每笔业务都与货币资金发生联系，都必须通过会计来实现，可以说会计工作过程就是信用社业务处理的全过程。会计监督的职能作用应贯穿于业务运作的始终。会计监督就是要对引起或将引起资产、负债和所有者权益变动的多项经济活动的真实性、合规性、有效性进行监督，是内控机制的重要组成部分。为了规范会计行为、正确履行会计职能、 保障信用社经营管理和业务发展正常有序的进行、防范经营风险、 提高会计信息质量，加强会计监督已显得尤为重要。
一、农村信用社会计监督的必要性
我国是一个农业大国，农村的发展对我国经济发展起着决定性的作用，中央对“三农”工作的力度不断加大，解决和支持“三农”成为我国当今最为关注也最为重要的问题，而农村信用社作为有偿投入的机构正发挥着支持“三农”的主力军作用，即把原来国家的直接无偿投入转变为现在信用社的间接的有偿投入，但是农村信用社长期以来由于社会定位不清，管理体制不健全，经营环境差，服务对象比较差等原因，农村信用社在许多方面还存在着较大的经营风险，多种风险的存在阻碍着农村信用社发挥其提供间接有偿投入的作用，所以加大对农村信用社会计的监督不容忽视。
农村信用社会计监督的内容就是利用价值指标对引起或将引起资产、负债和所有者权益变动的多项经济活动的真实性、合规性、有效性通过记录、计算、分析、检查等方法进行监督，检查其合理性、有效性，对效益差、不合理的经济活动要加以必要的控制和调节，使之能够按既定的目标和要求进行，以保证对外提供会计信息的真实性。会计事后监督工作在防范结算风险、杜绝业务差错、完善业务操作流程中发挥着关键性的作用，会计事后监督乏力会使会计人员因缺乏监督造成不规范行为，管理上的漏洞和业务差错得不到及时的纠正，因而也会产生会计风险，严重时还可能带来较大的资金损失，甚至引发违法乱纪行为，所以会计监督机制亟待完善。
经济越发展会计越重要，随着农村信用社体制改革的不断深入，农村信用社的发展象潮水般显示出勃勃生机，特别在我们边疆落后地区，农村信用社已逐渐成为支持地方经济、支持“三农”必不可少的主力军，会计监督显得尤为重要。会计监督是有效防范会计风险的重要手段，会计是以凭证为依据，以货币为计量、连续、系统、全面地综合反映经营活动的资金运动，会计工作既是经济信息系统，又是经济价值管理系统，农村信用社点多面广，业务覆盖面大，资金交易量大，问题不容忽视。办理储蓄、会计业务核算、联行结算、财务管理、现金出纳及有关的代理业务，涉及结算票据、现金资产、印章、重要空白凭证和有价单证等。会计业务如果处理不好，就可能直接引发资金风险，影响信用社的信誉，在当前金融风险日益加剧，人为案件不断增多的情况下，面对犯罪分子多样化的作案手段，如果我们仍然只注重一年一度的一两次检查，不注重经常地对资金运动实施严密跟踪，时时监督，极易给犯罪分子有可乖之机。所以，信用社会计业务的监督工作极为重要，对于防范会计风险，保障信用社资金安全，提高经营管理水平有着极其重要的意义。
二、目前农村信用社会计监督存在的主要问题
（一）会计监督缺位，会计监督职能发挥不力。根据目前现状，大部分员工还未能从核算型过渡到管理型，对会计监督的认识仅仅停留在“记账、算账和报账”的水平上，忽视了会计监督的真正职能，甚至以为会计监督的职能就是“内控健全，账平表对”就可以了。人员素质不高也是农村信用社目前关键性的问题，大多数属于记账型人才，忽略了会计管理职能。而实行会计监督主要是依靠稽核部门的常规性检查以及专项检查，加之统一法人后，会计监督有了新的内涵，出现了“新机构、旧制度”，“新制度、老观念、老办法”，使会计管理人员在对业务经营进行监督和控制等方面的作用发挥甚微。
（二）对会计监督缺乏必要的认识，法律意识不高。会计监督对于规范被监督单位的业务操作有良好的促进作用。从县级联社统一法人核算以来，基层网点不再是独立核算主体，相关性的重大会计事项都由县级联社统一处理，基层网点基本上就只是办理客户存款、贷款、汇兑等业务，大多数基层领导和会计人员就会产生一种“风险已经转移、不存在资金风险”的落后思想，对会计监督工作中指出的问题和提出的建议不重视，不认真执行，对会计监督工作听之任之。部分农村信用社在执行《会计法》、《财经法规》、《新会计制度》等方面存在理解和认识上的偏差，最主要的是重视不够，所以对相关事项的合法性、合规性不加考虑，缺乏风险防范意识。
（三）重业务发展， 轻会计监督，岗位形同虚设。目前，农村信用社由于点多面广，人员编制不足，大多数县级联社都未能成立会计事后监督中心集中监督，原因主要是基层网点凭证传递存在好多弊端及安全隐患，加之人员缺位。基层网点虽然设置会计监督人员，但都属兼职，比如说规模小点的网点都是由网点领导兼职，规模大点的网点由于业务量大，会计主管不兼临柜人员就由会计主管兼职。基层网点领导出外勤的时间比较多，没有时间做会计监督工作，会计监督岗位就形同虚设。而会计主管本身事情就多，做会计监督工作就存在敷衍了事，起不到监督的作用，同样形同虚设。而且长期以来，因受多种因素的影响，农村信用社历史包袱比较沉重，出现了重业务经营、轻会计管理的现象，以经营效益为先，而忽略了会计管理，造成会计监督人员忙于业务而疏于监督检查或没有认真履行职责，稽核部门检查发现问题时也只是处罚经办当事人，没有追究监督人员连带责任，造成会计监督泛力。
（四）制度不够健全，执行乏力。近几年来，农村信用社虽然改革力度不断加大，各项规章制度不断健全和完善，但普遍存在重建制轻执行，操作性不强、执行不力等情况。一是会计资料在传递过程中相互脱节，两个相容岗位缺乏相互制约；二是监督检查流于形式。很重要的一个原因是内控制度落实不到位，违规违章操作不能得到及时的纠正等问题使内控制度形同虚设。主要表现在会计监督概念模糊，岗位职责、权限有待明确，检查流于形式。
（五）监督人员综合素质不高，监督内容单一。随着电子化进程的不断深入，综合性的监督分析尤为重要，对这方面业务技能需求越来越高，监督人员一般偏重于会计规范化，检查的内容多是凭证要素，计息及账务核对的“六相符”等事项，对会计风险防范的监督较少，分析报告也是简单至浅，特别是对会计核算过程中的高风险环节，如重大事项的授权审批，暂收暂付科目的使用等缺乏实时有效的监督，未能对组织机构控制，基本制度控制等内控措施的落实和监督，由此对各项业务的操作权限和责任无法进行科学的界定。
三、农村信用社会计监督存在问题的成因分析
（一）会计监督运行体制制约了监督职能的正常发挥，造成会计监督不力、会计信息失真。农村信用社会计监督的主要承担人主办会计从属于单位，受单位负责人的领导制约，且目前农村信用社推行了绩效考核机制，实行工效挂钩，管理者为了追求单位年度经营指标效应，指使、授权会计机构和会计人员违规进行账务处理，破坏了正常的会计工作，加之会计人员与单位具有共同利益，在会计经营收入、财产等的确认计量、记录上弄虚作假、掩盖事实，使得会计信息失真在所难免。
（二）会计监督法律约束机制不全， 使得会计不能有效地行使其监督职能。当前，深化农村信用社改革工作取得阶段性成果以及法人治理结构的逐步建立， 在统一法人或合作银行管理模式下，整个经济工作、业务规范等范畴出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立或健全，针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法，有的信用社虽然制定了新的财务制度，但与改革发展不是很适应，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，同时追求效益最大化为最终的目标，出现了重业务经营轻会计管理的现象，侧重于对业务发展、资产管理的关注，而对会计工作、会计人员的激励约束相当乏力，没有建立起会计监督激励机制，会计管理、监督人员的工作量和责任都较大，但报酬却与之不相匹配，致使部分会计人员心理失衡，缺乏工作积极性和主动性，加上频繁更换会计，或主办会计长期缺位，由会计兼职柜员，影响了会计管理、监督工作的稳定性。
（三）人员素质不高，对会计监督认识不够，导致会计监督职能缺位。目前，农村信用社会计人员大多数属于 “记账型”， 真正从事过管理工作的“管理型”人才却很少，加之原有会计人员受诸多因素影响，普遍人员素质不高，存在如下状况：一是知识结构、学历结构和业务水平偏低；二是年龄较大，会计工作经验丰富但知识更新速度缓慢，无法适应形势发展的需要；三是岗前培训不到位。
（四）会计监督激励机制尚未健全，监督流于形式。近年来，农村信用社改革突飞猛进，一度呈现出勃勃生机与活力，各级也加强和重视对会计的监督，无论是内部还是外部，监督机制逐步走上规范化、制度化、法制化轨道。但由于体制约使得监督无论是内部还是外部监督都流于形式、走过场，不能真正体现监督的职能。首先系统内的监督，从上至下，由于系统内的利于和亲缘关系，内部监督完全流于形式，是一种表面的监督；而聘请独立性较强的社会审计，也因聘请的主体是农村信用社，审计的结果也只能是内部消化，是为其主体服务的；其次信用社属于独立核算的集体企业，不受国家审计的监督，是在国家监督体系的监督之外。所以监督不力或流于形式仍然是信用社会计监督的薄弱环节。
四、农村信用社会计监督存在问题解决的方法
（一）要正确认识会计监督的重要地位，营造良好的农村信用社会计监督环境。提高监督地位和良好环境是实施农村信用社会计监督的重要条件，强化农村信用社的会计监督必须提高对会计监督的认识，全方位营造适宜农村信用社会计监督正常开展的内外部环境。首先，要明确会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，以规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理这一理念。其次，要明确信用社单位负责人的会计责任主体地位，这是保证会计信息真实的关键。最后， 要加强会计法规、规章制度的学习宣传工作，让全体员工都充分认识到会计监督在业务经营管理中的重要作用，理解和支持会计人员依法行使监督职责，为有效进行会计监督创造一个良好的内部环境。
（二） 整章建制，为会计监督的有效实施提供制度保障。目前，农村信用社已基本上完成了国务院关于深化农村信用社改革工作，并取得了阶段性成果。农村信用社从二级法人管理过渡到了统一法人或合作银行股份制管理，迫切要求修订、补充、调整现有的会计规章制度，保障新机构规范运作。一是建立会计辅导、 会计达标制度，通过辅导工作来服务基层，通过检查来加强会计管理工作，通过经常性的会计达标活动来全面推进会计制度建设和会计监督工作；对重要岗位和会计业务关键岗位人员定期考核，适时轮换，并进行必要的离职审计，这对极少数图谋不轨的人起到威慑作用，明确对会计资料定期进行内部审计的程序等，也起到消除因长期从事某项工作而营建起来的舞弊关系网的作用；二是必须强化对会计工作的外部监督机制。外部监督具有很强的权威性、公正性，外部监督的形式和结果得到法律认可，因此要充分发挥利用外部社会监督的推动作用，促进内部监督机制的完善；三是明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；四是要根据新的业务发展趋势、根据经营决策的需要，及时修订会计信息披露制度，进一步明确会计或有关事项信息的详细规定，形成规范化制度，提高会计信息披露的广度和深度；五是制定和完善会计工作人员相互制约机制，对参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；明确重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行；明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查的范围、期限和组织程序；六是加大对会计监督人员的奖惩，激发他们的工作热情，对认真履行职责有突出贡献的，在晋升职务、评先评模方面要优先考虑，对不认真履行职责，未能及时发现重大差错，给信用社造成经济损失的，要及调整岗位，造成后果的要进行经济、行政处分，情节严重的追究法律责任。
（三） 提高人员素质，完善会计人员知识结构。要注意会计工作人员整体素质的提高，特别是主办会计队伍的建设。第一， 要认真抓好各种财务会计制度的更新，落实主办会计持证上岗，鼓励中级专业资格的取得，不断拓宽知识面，以确保队伍的专业素质。第二，要建立财会人员的考核选拔机制，严把选人、进人和用人关，应逐年从本科及大专院校招收相关专业的毕业生来充实会计队伍，强化新生会计力量。第三，要善于发现人才，善用人才，将具备相关专业知识和良好职业道德，素质较高的人员陆续调整到主办会计的岗位上。第四，要不断开展会计人员职业道德教育、会计行为教育和法规教育，并随时根据工作岗位和业务程序要求进行专业知识培训。第五要建立促使会计人员提高自身素质的机制。通过责权明确、奖惩分明的考核评价办法，切实把会计管理绩效与物质利于紧密结合起来。
（四）实行会计委派制。目前，农村信用社基本上完成了二级法人管理模式向一级法人管理模式转变的改革工作，除了要加强对基层信用社经营管理的控制外，还要强化会计监督的行为。要求基层会计人员对一级法人联社负责，鉴于管理的要求可以对基层信用社会计人员实行委派制。第一，农村信用社推行委派制可以实现会计监督与会计人员与被监督相分离，人事和经济利益独立于基层信用社负责人的控制之外。第二，明确了委派会计人员相对独立的监督地位，并赋予一定的权利和承担相应责任。第三，信用社委派会计要面向系统内会计人员公开选拔、竞聘上岗，这样有助于充分调动各位会计人员的工作积极性，有效地提高会计监督的力度。
健全、完善会计监督体系对农村信用社会计监督刻不容缓，从大的角度来说，既包括农村信用社内部监督体系，也包括国家和社会外部监督体系。首先，从农村信用社内部监督体系而言，主要建立以下层次分明的五层监督构架，即一线员工、会计主管、部门负责人、单位负责人、上级会计部门。具体而言，主要做到以下内容：基层经办人员事前监督；会计主管事中监督；会计部门负责人事后检查监督；本单位领导事后监督；上级主管部门会计检查进行的事后监督。从农村信用社会计外部监督方面，除了正常的国家财政、审计监督外，农村信用社要转变观念，重视外部社会监督作用。由于外部监督具有很强的权威性、公正性，外部监督的形式和结果得到法律认可。因此要充分发挥利用社会监督的推动作用，促进内部监督机制的完善，而且通过借助外部监督作用，可以更加客观公正的评价内部会计监督体系存在的问题和不足之处，以便及时加以改进和纠正，以利于进一步防范风险，更好地做好农村信用社会计工作。
参 考 文 献
1、基层财务管理与会计监督实务全书[M].北京：中央编译出版社， 2006. 2、《农村信用合作社财务管理实施办法》 讲解[M].北京：华夏出版社出版， 2001. 3、张功平.农村信用社账务检查方法与技巧[M].北京：中国金融出版社， 2004.
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