论文摘要
一、银行会计风险的主要成因
1．从计划经济沿袭下来“统一领导，分级管理”的会计管理是导致会计风险监控不力的重要因素。
2．会计内部控制系统建设相对滞后，是导致银行风险损失加剧的一个直接原因
3．会计监督职能的弱化，给银行风险控制增加了新的难度
4．会计诚信的缺失也给银行会计的风险控制增加了不稳定的因素
二、银行会计风险的主要形式
1．从真实性原则分析
2．从谨慎性原则分析
3．从相关性原则分析
4．从重要性原则分析
三、防范银行会计风险的对策
1．建立健全商业银行管理会计体系
2．深化银行会计内部控制机制建设，构建高效的会计风险监督保障系统
3．建立健全会计诚信保障体系，保证会计信息真实完整
4．加强银行会计信息的披露和揭示，提高信息的使用价值
5．进一步贯彻银行会计制度的谨慎原则，为银行稳健经营创造必要条件
参考文献
内 容 摘 要
银行是经营货币资金的企业，其各项业务活动全都是围绕资金的运动进行，而伴随着资金运动的每一笔业务活动都会存在或大或小的风险。银行会计则是对业务全过程进行全面的、连续的、完整的和及时的记录、观察，通过对其全过程的会计核算，实施会计监督，最终达到维护银行的正常经营，从而促进银行的发展。银行会计作为银行各项业务工作的基础，其重要性就是银行各项业务活动的实现，一刻也脱离不开会计工作。本文力图通过对目前存在于银行的各类风险、表现形式及其成因进行分析，并提出解决对策建议。
关键词 银行会计 风险 探讨
防范和抵御银行会计风险初探
银行是经营货币资金的企业，其各项业务活动全都是围绕资金的运动进行，而伴随着资金运动的每一笔业务活动都会存在或大或小的风险。银行会计①则是对业务全过程进行全面的、连续的、完整的和及时的记录、观察，通过对其全过程的会计核算，实施会计监督，最终达到维护银行的正常经营，从而促进银行的发展。银行会计作为银行各项业务活动的基础，其重要性就是银行各项业务活动的实现，一刻也脱离不开会计工作。这就注定银行的各种风险必将贯穿于银行会计工作的整个过程之中。
一、银行会计风险的主要成因
从目前情况看,旧的会计管理体系存在较大缺陷,导致会计风险监控不力,形成银行风险②,而会计内部控制系统建设相对滞后,又进一步加剧了银行风险；另外会计监督职能弱化，给银行风险控制增加了难度，而会计诚信的缺失又给银行风险控制增加了不稳定因素。现分述如下：
（一）从计划经济沿袭下来“统一领导，分级管理”的会计管理是导致会计风险监控不力的重要因素。一方面，分级管理体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀。在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，分支机构往往通过弱化会计的核算、监督职能来达到其目的。目前绝大多数国有银行的会计管理体系仍维持分级管理原则，按行政区域分散核算，层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而给人为地篡改会计数据的不法行为提供了方便之门。
（二）会计内部控制系统建设相对滞后，是导致银行风险损失加剧的一个直接原因。虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而有的银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中。如会计内部控制制度规定了不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，但却未形成一套环环相扣的风险防范程序，难以发现和处理存在的问题；会计内控制度、信贷业务内控制度、资金内控制度，各居一方，缺乏有机的结合，造成计划部门为筹集资金而筹集，信贷部门为扩展规模而运用资金，财务部门为资金账务处理而核算三者分立的不良局面，严重影响了银行资金的安全、高效运营。另一方面，随着衍生金融工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务部门主管自行处理，造成各部门会计内部控制各行其是，甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。另外，现行的会计内部建设在很大程度上滞后于会计电算化的发展，造成了信息技术人员与会计业务人员主从不分、权责不明，交易授权密码管理过度依赖技术人员，技术人员权限过大，内控乏力等一系列新的风险。
（三）会计监督③职能的弱化，给银行风险控制增加了新的难度。目前，我国多数银行的会计工作还停留在会计核算阶段，热衷于账务处理，对于资金流动过程中的监督较为淡化（表现在对现金管理、大额支付凭证的审核、财务预算执行情况的审核往往缺乏有效的监督等方面），这是银行会计部门管理上的一个严重薄弱环节。
（四）会计诚信的缺失也给银行会计的风险控制增加了不稳定的因素。目前，我国多数银行的虚资产、虚盈实亏现象并不少见，会计诚信作为一个与现实环境紧密相联的问题，造成其缺失的主要原因有：一是我国银行业多数为国有银行，所有者缺位，所有权虚化，而银行自我完善、自我约束机制又不健全，行政干预、长官意识比较强，管理民主化程度不高，会计行为不透明，其会计信息质量高低、真实与否，很大程度上取决于企业领导。二是我国银行会计人员素质不高、缺乏独立性和自主性，同时会计人员地位未真正提高，导致多数银行基础会计工作薄弱，会计行为失范，乱用会计科目，随意改变账户性质、对应关系，确认计量混乱。更有甚者，为讨好领导，帮助作假，使会计监督职能完全丧失，造成银行会计诚信缺失严重，给银行会计带来风险。
二、银行会计风险的主要形式
银行会计风险的表现形式是多种多样的，本文着重从会计核算的真实性原则、谨慎性原则、相关性原则和重要性原则四个方面对目前银行会计风险的表现形式进行分析说明。
（一）从真实性原则④分析：一是会计账务处理失真，有的基层行为了追求部门利益或隐瞒经营问题，私设账外账，“放贷收息”，假造会计凭证，乱用科目，乱摊成本，编造虚假会计报表，擅自违规调表调账，将会计工作作为其掩盖违规经营和虚假考核指标完成情况的工具。二是信息披露不全面导致会计信息失真。例如我国大多数商业银行的会计科目设置没有考虑拆放同业的风险情况；又如近年来我国商业银行代理业务，支付服务及衍生金融工具的运用发展迅速，但一些银行对或有资产、或有负债的信息披露无论从量上还是从质上衡量普遍不理想，不少银行或有业务仅在表外附注中笼统反映。
（二）从谨慎性原则⑤分析：一是表内应收利息核算期限过长,应收利息的核算年限1997年以前是三年，1997年、1998年分别改为二年和一年，2000年由一年改为半年，而国外普遍只有三个月。在我国企业经济效益普遍较差，付息能力较低的现实情况下，应收未收利息挂账时间过长造成了银行利息收入大幅度虚增，由此银行额外承担了大量税金和利润上交，加大了商业银行的经营风险。二是从计划经济时期积累下来的巨额银行呆账积重难返，无法核销，导致银行风险高度集中，而国外不良贷款长期积累导致银行倒闭的事实充分说明，不良贷款必须及时处理，否则如果任其沉淀，后患无穷。
（三）从相关性原则⑥分析：目前我国商业银行的会计报表由资产负债表、损益表、财务状况变动表组成。从这三种报表的构成看，似乎能满足各方对银行会计信息的需求，但实际上，这套会计报表并不能完全反映银行当前经营上的“账款”不符的现象，使报表使用者难以据此准确判断银行的实际经营状况和风险水平。同时，目前银行会计信息的采集过于注重对外的宏观经济信息，而对内的微观会计信息分析反映不足。注重静态的，过去的信息，而忽视动态的，联系的、尤其是可供预测的会计信息，从而造成会计信息相关性不强，使用价值不高，难以满足银行管理部门加强内部管理，防范金融风险的需要。
（四）从重要性原则⑦分析：目前银行会计存在的主要问题有：一是由于种种原因财务成果的形成没有得到充分提示，如利润中包含多少应收款成分，应收款项的质量如何，是否形成虚假收入等披露不够。二是筹资渠道没有充分提示，如银行经营的负债项目多少来源于合理的筹资，有多少是依靠高成本的筹资（如拆入资金），筹资成本与筹资活动是否匹配、筹资成本与经营效益是否匹配。三是代管物品及抵押财产没有充分提示。代管物品及抵押财产是银行在某经营期间所拥有的一种物质保障，可以用来抵御经营风险。而我国大多数银行对自己所拥有的这种保障没有很好利用，一方面表现为对抵押物缺乏了解，甚至不清楚抵押物的性质、价值、现状；另一方面对担保的担保时间、担保时效了解甚少，相当多的担保因时效过期而失去保证作用。
三、防范银行会计风险的对策
通过对银行会计风险的成因、表现形式的具体分析，笔者认为要有效防范和控制会计风险应从以下几方面入手。
(一)建立健全商业银行管理会计体系
改革现行分级分散的会计核算体制，在建立全行统一会计信息系统的基础上，实行大集中管理型的三级核算新体制。所谓大集中的三级核算新体制，是指全行实行由总行、大区行核算中心、基层分行三级核算主体构成的三级核算制。即是总行统一核算，统一会计管理的前提下，全行设置若干大区核算中心（也就是分行数据处理中心），一个中心负责处理若干个（十几个至上百个）基层分行的会计数据，也就是说基层分行业务处理的有关信息从一线柜台输入后，通过信息网络直接传输到大区核算中心的主机进行数据处理，由核算中心直接生成各基层行的有关会计报表，总行数据中心再根据大区核算中心传送的数据通过有关转换，汇总程序自动生成全行的会计报表。这种体制下，总行制定的考核指标等直接面向基层分行，但有关指标的计算、数据加工等则由大区核算中心来完成，从而可以在保护基层行增收节支，防范经营风险积极性的前提下，有效防止会计信息被人为篡改，同时它还可以极大地增强会计信息的实效性，减少机构和职能的重叠，提高银行服务效率。
(二)深化银行会计内部控制机制建设，构建高效的会计风险监督保障系统
要根据商业银行业务运作程序，建立起相应的风险控制责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。建立科学合理的机制，必须注意树立三个观念：第一是内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以防范银行风险为出发点。第二是树立全局观念，将内部控制系统建设成各项制度措施有机联结，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应能动调整的有机整体。第三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否的最为关键一环。
要在运行过程中加强控制。事前控制主要包括银行风险预警指标体系的制定及这些指标的分析反馈。有效的风险指标体系⑧主要包括利率风险率、资产收益率、贷款收息率、不良贷款率、资本充足率、备付率、流动比率等，要使这些指标真正发挥预警作用，关键要建立有效的会计分析和信息反馈制度：一是形势分析制度。如采取例会形式，每月或每周对银行运行情况进行综合分析，分析人员应来自各业务部门。二是开通信息反馈渠道。当会计人员在办理业务过程中发现问题、对会计例会的分析结果持很大异议时，可直接及时地向主管人员及银行负责人反馈情况。事中控制主要指对银行经营过程中的稳健性进行动态监控。银行管理部门应树立企业价值最大化的经营观念，制定考核指标做到考核利润与监督稳健性经营并重，要将风险指标作为主要责任指标之一落实到各个责任部门。事后控制是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对银行稳健经营等情况进行全面复核检查，例如考核各单位控制银行风险责任指标的完成情况，并采取相应整改措施。
(三)建立健全会计诚信保障体系，保证会计信息真实完整
不断完善会计规范体系，进一步健全配套规章制度，使其更具有可操作性，不断减轻会计从业人员的环境压力。同时，内控制度的制定要做到与时俱进，使会计造假无机可乘。强化会计监督体系，既要建立健全银行内部会计监督制度，发挥其基础作用，又要完善注册会计师外部审计制度，发挥其“经济警察”的作用。对银行业进行公司治理结构改造，建立股东大会、董事会、监事会经理之间的内部相互约束机制，真正发挥所有者对经营者的控制，使经营者合规经营，正确披露会计信息，确保会计信息真实完整。
(四)加强银行会计信息的披露和揭示，提高信息的使用价值
1．完善会计报表体系，加强银行风险防范。目前我国银行会计的报表项目的设置较为粗糙，不足以详细的披露与银行风险有关的会计信息。我们可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上再单独编制一张补充报表，其至少能提供下列信息：风险资产总额与资本充足率；逾期贷款平均余额及资本风险比率；备付金及备付金比率；贷款风险集中度；短期贷款、中长期贷款，逾期贷款及贷款方式的结构；不良资产状况，包括逾期、呆滞、呆账等问题贷款和坏账等；对处投资可能发生的风险损失；或有资产和负债。
2．建立有关“充分揭示”的责任制度。这是有效防范各级机构报喜不报忧，隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。第一按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量情况，利润中的应收款比例及其状况，筹资的实际成本，内控制度执行情况，债权的保全情况，拥有担保物抵押物的现状，重大事项的变更等等。第二建立相关的责任制度，对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人，要求其对这些项目的充分揭示负责，并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分的提示。
3．不断完善银行会计科目体系，如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、代理业务等形成的或有资产，或有负债纳入表内核算，使这些业务中所隐藏的风险得到及时、充分的揭示。
(五)进一步贯彻银行会计制度的谨慎原则，为银行稳健经营创造必要条件
1．提高呆账准备金提取比例，改革提取方式，完善呆账核销制度。首先可按贷款分类的五级分类⑨⑩标准计提相应比例的专项呆账准备金，以此弥补和抵御已经识别的信用风险。如对划分为正常、关注、次级、可疑及损失类的资产可按0%、2%、15%、60%和100%的比例计提准备金。其次是针对风险较大的某个地区、行业的贷款以及同样存在风险的拆放同业、融资租赁等专门计提特别呆账准备金，扩大准备金提取的比例和对象；当这几项准备金积累到一定的数额，足可以抵御问题款项可能发生的呆账风险损失之后，可不再计提呆账准备金。要不断完善呆账核销制度，改变现行核销程序过度繁杂的手续，将经确认已倒闭、已破产企业及时间过长（如已有五年以上）的贷款列入首期核销对象，其它原因形式的呆账则列入二期对象，并按提取的贷款呆账准备金和特别准备金，在上级主管部门认定的基础上予以核销。
2．改变坏账准备金的提取办法。要改变过去坏账准备金按期未应收利息余额的0.3％计提的方法，可在会计核算制度中规定，银行应根据其对应收款项账龄和性质分析的基础上，按不同的比例计提坏账准备金。
参 考 文 献
1、《金融风险控制与管理》，杨世源著。山西经济出版社1998版，第3页。
2、《新编银行会计》，韩彩玲，柴月姣著。山西经济出版社1994版，第9页。
3、《基础会计学》，于玉林著。中央广播电视大学出版社1996版，第16页。
4、《新编银行会计》，韩彩玲，柴月姣著。山西经济出版社1994版，第10—第11页。
5、《新编银行会计》，韩彩玲，柴月姣著。山西经济出版社1994版，第12页。
6、《新编银行会计》，韩彩玲，柴月姣著。山西经济出版社1994版，第13页。
7、《新编银行会计》，韩彩玲，柴月姣著。山西经济出版社1994版，第14—第15页。
8、《金融风险控制与管理》，杨世源著。山西经济出版社1998版，第 页。
9、《贷款风险分类管理与实务》，王君著。中国金融出版社2002年第二版，第10—第13页。
10、《金融风险控制与管理》，杨世源著。山西经济出版社1998版。
11、《新编银行会计》，韩彩玲，柴月姣著。山西经济出版社1994版。
12、《贷款风险分类管理与实务》，王君著。中国金融出版社2002年第二版。
13、《基础会计学》，于玉林著。中央广播电视大学出版社1996版。
