前言……………………………………………………………1
一、商业银行内部审计的概述………………………………2
（一）内部审计的概念………………………………………2
（二）商业银行内部审计的涵义及必要性…………………2
二、我国商业银行内部审计存在的问题……………………3
（一）内部审计在模式上存在的问题………………………3
（二）内部审计人力资源方面存在的问题…………………5
（三）内部审计规范存在的问题……………………………6
（四）内部审计成果运用存在的问题………………………7
三、完善我国商业银行内部审计制度的建议………………7
（一）内部审计模式上的改进………………………………7
（二）内部审计人力资源的改善……………………………9
（三）内部审计规范体系的完善 …………………………10
（四）内部审计成果的利用 ………………………………11
四、结论 ……………………………………………………11
主要参考文献 ………………………………………………13
内 容 摘 要
随着我国商业银行积极进行金融改革和产品创新，市场竞争日益激烈，各种经营风险随之凸现，内部审计担负对商业银行的经营管理进行监督和评价职责，日益成为商业银行完善公司治理、提高经营管理水平的一个重要环节。
本文从商业银行内部审计的基本理论入手,分析了我国商业银行内部审计在审计模式、内审人力资源和审计规范体系等方面存在的问题,通过借鉴发达国家商业银行内部审计体制管理的先进经验,有针对性地对上述问题提出了改善的对策和建议。
我国商业银行内部审计问题及对策探讨
前言
2010年9月12日,27国央行代表就全球银行监管新规则《巴塞尔协议III》相关细节达成一致,旨在制定银行新的资本标准,创建更具稳定性的金融体系。中国积极参与全球经济治理与国际监管合作,开展金融稳定理事会(FSB)和巴塞尔银行监管委员会(BCBS)组织框架下金融监管政策对话,参与二十国集团(G20)下金融监管政策多边对话与磋商,并同步酝酿我国商业银行资本监管总体框架和路线图,遵照“立足国情、统筹规划,整体设计、循序渐进,分类指导、审慎监管”等原则,自主制定诸如资本充足率、流动性、杠杆率等监管规章和指标,积极适应国际监管标准新变化,并以此为契机,加强公司治理、风险内控,加大监管力度,完善监管方法,提高监管有效性。金融内部审计长期以来一直是银行资本市场和交易业务检查的中心环节，它是银行内部控制体系的重要组成部分，正如国际银行监管权威机构巴塞尔委员会在剖析法国里昂银行、日本大和银行等几起著名银行失败案例时得出的结论：商业银行的内部审计不到位，内部控制失效是导致银行失败的主要原因。
目前，我国商业银行的经营风险逐步显现，主要体现在贷款质量下降、呆账增加、经营亏损严重、支付能力不足而引起的信用风险，从业人员欺诈与越权经营而产生的操作风险，决策管理层缺乏而导致的管理风险等。中国国内商业银行已经初步建立了统一管理的内部审计体系，对规章制度合理性和经营活动合规性的反馈、纠正机制正在形成，内部审计对加强商业银行内部控制发挥着越来越重要的作用。但是，国内商业银行的内部审计在独立性、权威性等方面还存有欠缺，难以充分发挥其对内部控制系统有效性进行评价和监督的作用。随着全球经济一体化进程的加快,信息化程度的提高,我国商业银行面临的环境越来越复杂。通过对公司治理结构的改革,我国的商业银行相继建立了相对独立和垂直管理的内部审计组织体系。但由于我国商业银行内部审计体系和模式的不够成熟,还不能满足经营管理的需求。因此,研究并借鉴国内外先进商业银行成熟的经验和方法,创新内部审计工作已成为今后商业银行加强内部管理、防范和化解金融风险的重要课题。
通过对国外学者关于商业银行内部审计的研究和对我国学者关于我国商业银行内部审计现状的研究分析，可以看出我国商业在审计模式、目的、范围、手段等方面存在不足。本文针对这些存在的问题提出了改善建议，对内部审计行为给予进一步规范，以使内审职能得以充分发挥，使审计成果得以真正转化，真正发挥审计管理作用，控制风险，提高商业银行的经济效益，为完善我国商业银行内部控制提供有益的启示。
商业银行内部审计的概述
（一）内部审计的概念
目前关于内部审计有多种定义，内部审计定义随着内部审计理论和实务的发展而不断发展。按照2001年1月，国际内部审计师协会(IIA)重新修订并颁布的《内部审计实务标准》(Standards for the Professional Practice of internal Auditing)，内部审计是一项客观独立的保证和咨询活动，其目的是为组织增加价值并提高组织的动作效率，它采取一种系统化、规范化的方法对风险管理、内部控制和公司治理系统的改进进行评价，并对此做出贡献的过程。
（二）商业银行内部审计的涵义及必要性
商业银行内部审计的涵义包括：商业银行内部审计的目的是帮助和促使组织内的各成员全面而有效的履行各自的受托责任，以实现组织的目标，也就是帮助商业银行达到其经营目标；职责是要增加商业银行的价值，改善商业的经营；内部审计应处于叫较高的独立地位，保持独立性；内部审计要对组织的风险管理、内部控制和管理过程的有效性采用系统、规范的方法进行评价并加以改善。
商业银行内部审计的必要性：
(1)商业银行建立和完善内部审计是加强内部控制和提高经济效益的客观要求。商业银行要实现科学管理，不断提高经济效益，最重要的是建立有效可行的内部控制制度。内部审计工作通过对内控制度的测试、评审，把不完善、不合理、不严密的环节、程序和方法查找出来，帮助银行克服管理上的薄弱环节，堵塞漏洞，避免失控，使之健全有效，达到科学管理，提高经济效益的目的。
(2)商业银行建立和完善内部审计是推动商业银行改革和健全内部约束机制的重要环节。商业银行必须强化内部审计管理与控制，及时发现、防止和制止违纪违规的问题发生，防范和化解金融风险。加强商业银行的内部审计既是深化国有商业银行改革，建立健全内部约束机制的需要，也是加强金融业监管，积极防范和化解金融风险的需要。
(3)商业银行建立和完善内部审计是维护商业银行合法权益的重要手段。内部审计通过开展诸如决策审计、成本费用审计、效益审计等，对各个环节及各项成本、费用、支出的真实性、合理性、效益性进行评价，确保商业银行经营活动的真实、可靠、有效。特别是内部审计通过对业务经营活动中的重大事项实行审签，可以使商业银行减少经济纠纷的发生，避免国有资金的流失，维护银行的合法权益。
(4)商业银行建立和完善内部审计是促进际商业银行惯例接轨的内在需要。发达国家的商业银行无不具有一个相对独立的、有较高权威的、强有力的内部审计监督体系。随着经济全球化的发展，国内的规则需要和国际接轨，需要对商业银行内部审计方法进行修改和完善，建立健全一个相对独立的内部审计体系，以加强商业银行内部审计管理与控制，提高运营效率。
二、我国商业银行内部审计存在的问题
（一）内部审计在模式上存在的问题
1、内审观念落后审计内容陈旧
内部审计有财务审计、管理审计、经营审计、合规审计几种类型。内部审计不能只把焦点放在某一类型的审计上，而是应该根据审计的目的去选择最合适的类型。内部审计部门的调查范围应包含银行的一切活动和实体。我国商业银行内部审计长年局限于一些具体违法违规问题的查处，只注重检查会计凭证、报表等资料真实性及完整性，业务操作的合规性及合法性，以及对信贷资产质量、风险责任、经济效益进行审计，其主要内容包括离任经济责任审计、违规经营审计、内控制度执行情况审计等，缺乏对银行内部控制系统、经济效益状况、各岗位业务规范情况等的审计及评价，更没有对一些重要的深层次问题进行探讨。通常，对内部控制系统的有效性的衡量和评价，以及内部控制的运作方式审计，尤其要评价银行是否遵守政策以及风险的控制情况，财务和管理信息的可靠性和及时性等情况都应包括在银行内部审计内。内部审计未能充分发挥其在银行风险评估及为管理者提供咨询管理建议等方面的职能，同时面对商业银行不断创新的金融业务，内部审计显得反应迟钝，无法随需而变对新业务实施有效监控。此外，随着信息技术的发展及普及，几乎所有商业银行业务都通过计算机完成，特别是网银服务，客户借助网络就能办理账户查询、转账、基金定投等银行业务。目前，我国商业银行对计算机的审计制度建设近乎空白，风险隐患大，一旦发生问题，将会危害业务的正常运行和资金安全。
2、审计项目缺乏计划性
一些银行的内部审计部门没有审计项目年度计划，有些虽然有计划，但不尽科学。如有的内部审计部门虽然在年初制定了年度计划，但在处理临时交办的任务时，不管轻重缓急，盲目听从，导致计划服从临时任务，项目质量服从审计时间。有时为赶项目，审计人员能无限压缩事前准备时间和事后报告时间，甚至缩短了现场检查时间，这样不仅对审计项目的质量有影响，而且加大了审计风险。同时，在银行的内部审计工作中，常常把提交审计报告误作为审计项目的已经完成，对于报告提交之后，被审计部门的整改情况是否落实等后续审计工作不够重视，难以将内审的结果真正落实起来，无法真正体现审的质量和效果。另外，有些内部审计并没有实行稽核处罚制度，有的已经制定了处罚制度，但却把制度作为一种摆设，当真正牵涉到处罚时，处罚往往就低不就高，责任人能“推脱”就推脱，大事化小，小事化无，处罚力度不够，搞形式主义，往往很多问题屡查屡犯、屡犯屡查。
3、内部审计职能定位不明
作为现代商业银行，内部审计的本质已不再定义为独立的经济监督活动，而是以服务为向导的经济控制机制。目前我国商业银行内部审计的职能仅局限于监督职能，而监督常常停留在被动发现问题的层面，拘泥于对具体业务的检查，仍是以查错纠错为主的真实性审计和以队长制度检查为主的合规性审计为主，还没有转向以评价经营活动的效益性和风险性为重点的效益审计和风险导向审计，内部审计的咨询、评价、鉴证等功能没有发挥出来。在风险控制上，由于各项审计活动都是事后进行的，不同步与经营活动，处于从属的、被动的地位，不利于发挥审计部门在控制和防范风险上职能作用。
4、审计手段和技术落后
在审计手段方面，正在由传统的查凭证、翻账簿、看报表，向现场检查与运用新的分析技术评价方法相结合的方向转变，但是与国际上大的商业银行相比，我国商业银行内部审计的手段明显落后，没有跟上电子化的步伐，对银行业电子化后出现的新问题控制力不强，主要运用原始的审计方法，即通过查凭证、翻账簿、看报表取得审计资料，工作效率低，问题发现滞后，对问题的定性主观性强，影响审计工作质量。在现场审计中，虽然也使用了计算机，但只是起到记录、制表和打印功能，计算机技术还没有运用到整个内审监督过程中，没有专门的处理审计事务的系统软件，无法与业务处理系统接口，在利用计算机审计过程中，存在着对测试计算机系统不评价、数据的真实性不测试、就数据审数据的现象。审计技术手段的陈旧制约着我国商业银行内部审计效用的充分发挥。
5、内部审计重视不够
现行体制下，内审作用的发挥完全取决于银行领导班子对稽核工作的重视程度和科学的发展观念，尤其是“一把手”对内审工作的态度和发展观。领导班子对内审工作理解、支持，发展观念健康，依法合规经营，并赋予内审部门较大的权威性和独立性，内审工作就容易开展，就能够在防范风险，规范经营方面发挥较大的作用，取得较好效果，使内审监督和业务健康拓展形成良性互动;相反，如果领导班子重视程度不够，重业务轻内控，则内审工作就会处于两难境地，一旦纠正违章违规力度加大，领导就认为束缚了“发展”的脚步，是“发展”的绊脚石，导致对违章违规行为不管不问或轻描淡写，对业务监督流于形式，丧失了内审工作的基本职责，不能及时修正经营管理的偏差，对业务极有可能造成畸形发展。我国商业银行尤其是几大国有商业银行中由于委托方的定位不清，难免对内部审计支持力度不够，某些基层支行将工作的重点放在存款、贷款任务，而忽视了内部上的审计。若内部审计只停留在完成上级部门的审计任务上，为审而审则往往难以发现具有针对性、客观性、苗头性的问题。
（二）内部审计人力资源方面存在的问题
目前内部审计人员数量难以满足现行工作的需求，普遍存在着内部审计力量不足的现象。据调查，一般分行一级的内审部门干部配备仅10人左右，不仅要负责总行布置的专项审计任务，而且还承担所辖几十家支行的审计任务。以国有商业银行为例，内部审计人员仅占银行员工总数1%，与国外商业银行内部审计人员占银行员工总数的2%至5%的水平差距很大。业务量大，人手少，导致审计监督不连续，审计面窄和间隔时间长，不能及时发现和揭露商业银行经营中的问题和风险隐患，弱化了审计监督的作用。
另一方面，内部审计人员整体素质难以满足现代银行业务和科学技术发展的需求。现代国际金融企业对内部审计人员的素质要求是很高的，每个审计人员至少具备四方面能力：审计专业能力、口才交际能力、文字写作能力、相关业务能力。我国商业银行现有审计人员过去大多是从事会计、储蓄、信贷业务的专业人员，对本岗位较为精通，但缺乏新形势下全方位综合性的业务能力，内审部门缺乏精通计算机和程序设计的专业人才和懂经营、会管理的综合性审计人员。有些中小商业银行认为内部审计是个闲置部门，把年纪大的女同志照顾安置其中，而不问其本身职业能力，有的从各个岗位抽调上来，知识结构欠合理，存在重业务、轻理论的现象，加上缺少高层次的业务交流和培训，无法开阔眼界、更新知识、借鉴他人经验、在更高层次上吸取营养，不适应新形势下内审工作任务的需求。
（三）内部审计规范存在的问题
由于缺乏具体的专业性准则指导银行业内部审计，许多商业银行依据内部审计法规，与实际相结合，制定了相关内部审计工作的规章制度，但这些都还只是一般性规范要求，并不能体现银行业以风险为导向的内部审计特色，与银行内部审计工作规范化要求也相差甚远。
我国银行内部审计工作规制还需要进一步完善。例如：内部审计人员的强制性职责还需要进一步明确；需要根据银行业务现状及未来发展，合理界定银行内部审计的功能定位；需要补充银行内部审计质量保证与改进项目以及内部审计工作质量项目评价的内容；需要增加对内部审计人员信息技术方面的胜任能力要求。
还需要对审计过程加以规范。目前的审计过程缺乏规范，体现在：①审计方案缺乏系统性。有时为了完成审计项目往往匆忙编写审计方案，缺乏连贯性、可比性；②审计复核制度不健全，没有全面贯彻分级复核制度。一般只注重对方案、报告的三级复核，对审计全过程没有建立有效的复核、监督制度，不能及时发现审计过程中的缺陷，导致审计报告质量不高；③同一项目的多个审计小组之间的检查存在差异，缺乏应有的沟通、联系，缺乏统一的标准；④工作底稿记录不规范。如部分底稿漏记审计过程及审计结论，或者记录重点不突出，专业判断含糊其词；底稿记录中没有说明抽查的范围等等。内部审计存在如此多的问题，使内审的重要作用无法得以发挥。
（四）内部审计成果运用存在的问题
内部审计部门对审计出的问题往往是采取一对一的纠正或处罚，对共性问题的系统性分析、研究、考核、和整改机制不足，许多问题年年查年年有，既浪费人力又加大了审计成本；缺乏对审计中发现的问题进行整改的约束机制，只注重对量化指标的考核，没有建立对经营管理的整体考核评价体系，造成被审计行不重视内部审计的警示作用，屡查屡犯的现象常常存在；在同行及上下级行之间的内部审计成果利用不足，目前实现共享的仅限于系统内常规的现场审计项目，披露下级行自审项目中存在的风险不及时，缺乏全面准确了解对敏感问题等人为过滤现象，无法通过信息反馈使内部审计建议从全局的角度得到真正的落实。
三、完善我国商业银行内部审计制度的建议
（一）内部审计模式上的改进
1、审计观念创新和内审范围的拓展
创新银行内部审计理念，按国际惯例开展内部审计保证和咨询服务，增加银行价值已成为商业银行完善公司治理的内在要求。因此, 要树立特色审计服务理念，大力开展咨询服务。伴随内部审计理论及技术的不断发展和完善，建议审计监督的内容由原来单一的合规性审计监督，扩大到合规性审计、经济效益审计、风险审计、内控审计和制度审计并重。先要加强对创新业务的审计，通过审计寻求防范金融风险和促进金融创新的均衡点；其次要注重将业务经营检查与财务收支审计相结合，从银行业务经营环节中发现风险控制的薄弱环节，确保审计质量；再次要加强商业银行混业经营业务的审计，将保险、证券、信托业务等逐渐纳入商业银行常规审计范畴。最后，审计报告要从纯粹的发表意见转变为对管理层和被审单位提出管理建议，提供业务部门改进其内部控制和业务流程的咨询，真正实现内部审计从“监督”向“服务”的转型。
2、明确商业银行内部审计的目标
内部审计的目标不同于外部审计及内部会计监督的目标。李金华审计长指出“内部审计机构很重要的一点就是为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。”由此，我们不难得出现代商业银行内部审计控制的目标是测查和评价商业银行的经营管理状况。通过对企业各项管理机能的审查，帮助业务执行部门挖掘提高经济效益的潜力，提出改进管理工作的建设性意见，以及提高经济效益的具体途径和办法，优化系统整体的结构，增大系统整体的功能，从过去以查错纠弊为主，转移到以评价、完善内部控制制度，为金融企业改善管理，提高效益，提供服务上来，树立内部审计就是服务的观念，实现从查错防弊向以改进企业运作和增加价值为目的转变。我国商业银行内部审计至少应达到：(1)贯彻执行国家法律、法规和中央银行以及银监会监管规章制度；(2)确保将各种风险控制在适当的范围内，保障银行资金安全，进而保障我国的金融安全；(3)确保银行发展战略和经营目标的顺利实施和实现。
3、审计工作重点的转变
随着银行经营活动的多元化和银行管理的现代化，单纯的事后复核、只看时点、项目单一而且互不关联审计己不能对被审计单位的经营活动作出全面、科学、准确的评价，应将内审项目从现在的事后时点审计渗透到经营管理全过程，要做到事前防范、事中纠偏、事后纠错相结合的三位一体的全方位审计。内部审计体系仅围绕着“事后检查”开展工作，监督控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，为了保证银行内部审计的效果，必须对整个内部控制的执行过程进行有力的监督，如重大贷款的投放、财务开支、资产核销、对外担保等，在决策之后和实施之前进行审计，参与项目可行性研究，审查决策方法是否科学，所依据的资料、数据是否可靠，从第三者的角度提出自己的意见，减少决策的失误，还要加强对操作性风险的防范，加大后续审计监督力度，跟踪落实被审计行整改，切实监督各项整改措施的落实，使可能出现风险的审计检查有始有终。
4、审计手段和技术的改进
随着竞争的日益加剧，商业银行纷纷将产品创新及业务运作的电子化、网络化作为提高竞争力的主要手段。这迫切需要建立具有风险预警能力的非现场审计系统, 在审计方法上, 应从账项基础审计逐渐转变为以账项基础、制度基础和风险基础相结合的审计方式, 并逐步推行风险导向审计。风险导向审计是审计人员以规避、控制和防范审计风险为出发点，对审计风险进行系统的分析、研究，确定多样化的审计战略的一种审计思路。整个业务流程，从编制审计计划开始，一直到审计准备、组织实施、审计报告、审计追踪，都是围绕风险管理这个中心展开，各项审计技术和方法也以防范风险为目标而构造。在审计工作进行前，就要进行风险评估，提出如何降低审计人员在审计过程中没有辨认错误环节的可能性，及时发现可能导致审计风险出现的各种因素；在审计实施阶段，通过内部控制评价方法和风险分析方法等，实时确定和调整审计范围和深度以及具体采用的审计程序，分析确定所涉及的风险因素，评估内外部导致的固有风险，根据内部控制状况评估控制风险，同时进一步确定检查风险，为测试和抽样提供依据，从而达到降低审计风险、提高审计质量和审计工作效率的目的，并确保有限的审计资源投入到最需要审计监督的领域。
在审计技术上，应抓好企业信息基础设施建设和软件开发管理，尽早实现银行内部审计信息传输网络化、审计工作管理微机化、审计过程电子化。商业银行应不断完善内审电子化，加强非现场审计。构建和改善公用审计信息平台，通过现代审计信息处理系统对大量的审计信息进行及时采集、处理、分析和反馈，逐步实现与业务部门审计接口的对接，实现从业务部门直接提取数据进行审计，将风险点、风险面实时通报给各分支机构，从而达到实时监控的目的。通过强化非现场审计手段，使现场审计有的放矢，缩短现场审计时间，可达到节约审计成本，增强风险预警能力的目的。
（二）内部审计人力资源的改善
1、建立规范的内部审计人员准入制度。在英、法等国明确规定：所有内审人员都应具有大学学历，具有注册会计师或注册内部审计师资格，一般在银行财会或其他业务部门有过5 年或以上的工作经验。所以，商业银行应确保银行拥有一支与其规模和业务性质相匹配的审计队伍, 改变内审部门属于后台部门的观念，将优秀的人才吸引到内审部门。《银行金融机构内部审计指引》第十一条“内部审计人员应具备相应的专业从业资格” 中明确规定：①专业水平。内部审计人员应具备大专以上学历，掌握与银行业金融机构内部审计相关的专业知识，熟悉金融相关法律法规及内部控制制度；②从业经验。内部审计人员至少应具备两年以上金融从业经验；审计项目负责人员至少应具有三年以上审计工作经验，或六年以上金融从业经验；③道德准则。内部审计人员应具有正直、客观、廉洁、公正的职业操守, 且从事金融业务以来无不良记录。可见，只有建立完善的准入标准，才能切实保障内部审计人员的队伍素质。
2、加大培训力度，提高内审人员综合素质。美国花旗银行为了提高内审人员的素质，专门设置了培训部，定期对审计人员进行培训，学习新业务、新技能、新方法、新技术, 交流工作经验。我国商业银行也应该调动审计人员学习钻研业务的积极性，各级商业银行应逐步加强审计人员的培训工作，加大对审计人员的培训和交流力度。实行达标上岗制度，商业银行内部审计人员必须通过国家统一考试，对达不到要求的现有审计人员要进行培训和交流。内审人员每年必须有一定时间的继续教育，并且考试合格方能通过年检。这样不但能使内审人员提高素质，而且可以使内审部门成为商业银行高级管理人才的储备库。
（三）审计规范体系的完善
法律法规不健全是导致内部审计制度不尽完善和内部审计工作成效不大的主要原因之一。法律法规与职业道德的健全完善不但能使内部审计工作有章可循而且可使内部审计人员保护自己。虽然2003年国家审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会也制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及十个具体准则，但从内部审计现状及未来发展角度分析这些规定还远不能满足国内商业银行的实际需要。目前人民银行己经制定出了《商业银行内部控制指引》但还没有一部内部审计的指导原则，因此人民银行应当参照国际内部审计师协会新颁布的《内部审计实务标准》和巴塞尔委员会有关指导文件，并积极借鉴国外先进或成功的经验与做法，对之不断加以总结改进充实提高，制定符合国情的银行内部审计工作指引。
作为商业银行自身，制定符合实情的银行内部稽核专业实务标淮和稽核指引，通过稽核标准和条例来保证稽核部门在银行中的地位和权威，这是树立现代商业银行稽核形象的有效途径。实务标准及稽核指引可参照国际内部审计师协会《内部审计专业实务标准》及银行业务由总行统一制定。
审计职业道德准则主要规范商业银行内部审计人员的职业道德行为，为审计人员履行职业责任提供进一步的指导。审计准则主要是商业银行内部审计人员在具体审计工作中应遵守的操作规范，为审计人员如何进行审计提供指导。审计质量控制准则主要规范商业银行内部审计机构及人员的质量控制行为，为保证审计工作的质量提供指导性意见并采取相应的具体措施。其他审计规范是指上述审计规范以外的审计规范。具体内容根据各商业银行的自身情况制定。
（四）内部审计成果的利用
发达国家普遍建立了审计—建议—再审计的循环式审计制度即严格的后审检查及内审明示制度。每项审计或每个审计阶段结束以后，都要通过内部网络将各个审计阶段的情况明示化。如被审计单位名称、存在的问题、审计内容、问题的影响力及影响面、解决问题的措施及建议、被审计单位的落实情况等。通过后审检查，能够督促被审计一单位反思存在的问题，并及时进行解决。通过审查明示也有利于其他分支行进行对照检查起到由点到面的效果。以上这些环节都是环环紧扣、公开透明的，全部由内部审计部门独立完成。
我们国家也可以借鉴发达国家的经验，在某项审计工作完成之后，将审计报告上交由董事会管理的审计委员会。审计委员会对审计报告认真研究后，召见被审计单位负责人，就审计报告中提出的该单位存在的问题进行质询，要求被审计单位负责人承诺改进的时间和制定切实可行的改进措施。审计委员会把与被审计单位负责人的谈话记录以及被审计单位承诺的改进时间、制定的改进措施等资料抄送内部审计部门，由内部审计部门对被审计单位就上次审计发现问题的整改情况实施跟踪，督促被审计单位纠正错误，控制风险。这种问责制度，保证了内部审计决定的落实，大大缩短了内部审计成果转化为银行管理制度的进程，强化了内部审计在银行改进管理，预控风险，保障银行目标实现等方面的参与程度和应有的地位。
四、结论
随着2010年9月12日,27国央行代表就全球银行监管新规则《巴塞尔协议III》相关细节达成一致，各商业银行亟需加快建立和完善适应现代金融企业经营管理要求的内部控制体系，为商业银行的健康发展，为全面融入经济全球化的大潮，与中外金融机构在地域、客户范围和业务种类等方面展开全方位的竞争创造条件。内部审计作为一种制度安排，作为银行的第三道防线，已成为商业银行内部控制必不可少的一个重要组成部分。内部审计，充分发挥其应有的作用，已越来越成为我国商业银行必须解决的问题之一。
我国商业银行经营管理水平在不断发展，内部审计理论和实践也在不断丰富和发展。我国商业银行内部审计的实践已大大超出国家审计署《关于内部审计工作规定》中对内部审计定义的内容，内部审计活动范围更接近于国际内部审计协会(Institute of Internal Auditors)所规定的范畴。但内部审计工作的规范性、内审人员所运用的内部审计方法和手段，相对而言还比较落后，社会上对内部审计还不是很关注。因此，要提升银行内部审计质量，最根本的就是必须进一步明确内部审计定位，改革内部审计体制，增强内部审计独立性和权威性。这在中国经济逐步市场化，商业银行向真正意义上的现代商业银行迈进的背景下，对解决我国商业银行的内部审计实际工作中存在和即将面临的一些问题，使内部审计职能得以充分发挥，使内部审计成果得以真正转化，真正发挥审计管理作用，提高商业银行的经济效益起着积极的作用。从宏观上看，通过完善商业银行的内控机制和银行合理的内部治理结构，完善国家金融监管体系，避免金融风险。
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