商业银行会计控制的内容与作用。
商业银行内部会计控制的内容。
商业银行内部会计控制的作用。
我国商业银行内部会计控制工作中存在的问题
内部会计控制制度制定及执行方面。
内部会计控制环境方面。
我国商业银行内部会计控制工作问题的成因
环境影响着内控会计制度落实的成效。
岗位配置与现有会计人员之间的矛盾。
加强银行内部会计控制工作的对策
提高对银行内部会计控制工作重要性的认识。
强化银行会计实践工作的规范。
银行监管理念创新与人员素质
提高银行管理信息系统和业务信息系统有效。
加强内部会计控制管理的文化建设
【摘 要】本文分析了我国商业银行内部控制的现状，指出当前国有商业银行内部会计控制在制度设计和实际操作方面存在的对内部会计控制制度的认识不够、内控观念滞后和人员素质较低、内部稽核缺乏权威性、内控系统缺乏有效性、内控手段缺乏先进性等问题，并就强化会计内控机制和监控体系上提出了相应的解决对策。
【关键词】内部会计控制 会计对策 会计分析
【Abstract】On the analysis of the internal control of commercial Banks in China, points out that the current situation of the state-owned commercial Banks internal accounting control system design and practical operation of internal accounting control system of internal control concept of knowledge, and backward personnel quality, lower internal audit, internal control system, lack of authority, control means of effectiveness of advanced some issues such as strengthening accounting control mechanism and monitoring system on the corresponding countermeasures are put forward.
【Key Words】 internal accounting control Accounting Measures
Accounting analysis
一、商业银行会计控制的内容与作用
商业银行内部控制是银行为保护资产安全完整，防范金融风险，保证会计数据的真实性可靠性，提高经济效益，贯彻执行高层管理者所制定的各项管理政策，保证经营目标的实现而制定并实施的组织规划和对内部各部门与人员相互制约和协调的一系列制度、措施、程序和方法。目的在于确保一家银行的业务能根据银行管理层制定的政策以最合理的方式进行，保证经营业务规范化，将各种风险控制在最小范围内以实现其经营目标。其由管理控制和会计控制两部分构成。
内部会计控制是指在社会主义市场经济条件下，为促进商业银行健全内部会计控制，评价内部会计业绩质量的过程，防范金融风险，保障银行体系安全文件运行，控制主体即会计管理人员通过控制目标、方式监管措施与对象之间相互作用（既相互制约又相互促进）的方式，对内部会计控制整体框架及其运行情况的跟踪、控制和调节，促使会计行为规范、会计信息真实、准确。
（一）商业银行内部会计控制的内容
具体说来，银行内部会计控制是指与维护银行资产安全完整，保证会计资料真实可靠直接相关的所有制度、组织、程序、方法等。它主要包括：
资产保全。会计的主要责任就是保证企业资产安全完整、会计资料真实可靠。一方面，对于实物资产做到所有权明确，保管、处理责任范围界定晰，审批制度严格，以免出现私自转移银行资产中饱私囊，或是肆意损坏物资给银行造成损失。另一方面，就信息资料而言，商业银行应当真实、全面、及时地记载每一笔经济业务，正确进行会计核算，建立完整的会计、统计和各种业务资料的档案并妥善保管，定期核对，确保原始记录的合同、契约、各种信息资料数据的真实完整。 2、流程控制。这里的流程是指账务处理过程，要从业务发生、填制原始凭证开始，经审核、记账、结账至编制报表完毕。在这一过程中，涉及到凭证的设计和使用账簿的种类及相互关系以及会计资料的接触、使用、保存等多重环节。会计凭证的格式与内容必须要符合财务会计法规的规定及企业自身的情况；填制与传递及时、准确；力求账簿之间的结、转、勾稽关系正确无误；对书面资料应妥善保存，必须力求做到授权接触；所有重要业务事项与决策都必须按规定进行，并应保留可核实的记录，防止个人独断专行，等等。总之，账务处理过程中事无巨细，都要有严密的控制制度来相应地执行和监控。
3、防范系统。主要包括复核检查和预警预报。 （1）复核检查。一是对会计核算及与其相关的业务要进行复核。二是银行对业务部门所开展的业务的事后检查，它可分为两个层次：即业务经办部门对自身办理的业务的事后检查，以及内部稽核部门（专职监察部门）对所开展的业务的事后检查。实际上，后者所说的复核检查应该在银行内部管理控制中体现，为了保持这一问题的完整性，在这里一并谈及。 （2）预警预报。建立预警预报系统的目的是为了预知可能出现的错误和问题，及时发现经营过程中的问题，防患于未然，减少失误和损失。因此，商业银行应围绕经营项目、业务管理、风险防范、资产安全等内容，定期进行业务风险分析、信贷资产质量评价、资金运用风险评估；建立定期实物盘点和各种账证、账表的核对制度以及业务活动的事前、事中和事后监督制度；健全完善内部控制系统的评审和反馈，对带有苗头性、倾向性的问题进行预测预报，从而把业务风险降到最低。同时，对各个重要部门、营业网点等制定明确的应急应变措施，以保证业务持续顺利进行。
（二）商业银行内部会计控制的作用
银行内部会计控制的特点反映了现代会计实质---即运用会计方法和手段，将银行内部业务中的差错降到最底程度，以实现银行内部经营目标的管理活动，随着现代化管理手段不断发展，结合银行业务特点和内部经营实际选择适当的控制方法，以达到既定的管理目标，这就是银行内部会计控制的有效性。任何技术、方法只有为目标的实现作出贡献，才是最有效的，而制度、规律措施及一系列内控机制发挥应有效用，这才是银行内部会计控制的关键。
在银行内部实行内部会计控制是抑制会计造假行为、提高财务会计信息质量、强化单位内部会计监督、提高单位经济效益的重要手段。内部控制关系到企业财产物资的安全完整，关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。企业为实现既定的管理目标，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的执行，内部会计控制是必须的，在商业银行尤其要注意内部会计控制的应用。
银行内部会计控制制度是银行会计管理制度体系中的重要内容之一，是实施内部控制的依据和基础，建立严格、科学、覆盖业务操作全过程的会计内部控制，有效地落实和强化控制措施，确保商业银行业务处理各个环节及操作规程的缜密运行，只有这样，才能更好地为履行商业银行的经营提供坚定的基础和有效保障。
财政部颁布的《企业会计准则》是处理会计业务必须遵循的规则和准绳，商业银行内部控制则是准则执行的有效保证，发挥着“保驾护航”的作用，因此，其最根本的目的就是有效地监督各项规章制度的执行，改变各种有章不循，违章不咎的现象，保障各项规章制度真正地得到贯彻落实。
近年来，银行业不断暴露出来的大案、要案，究其案发原因，无非是内控制度缺失或落实不力。大量的案例分析表明：只要在任意一个环节能够落实内控制度，风险和损失就可以完全避免。因此，建立有效地会计内部控制机制，既可以堵住商业银行在运行过称中存在的授信、财务、结算等环节的一些漏洞，又能够减少商业银行因内部控制制度不健全而引发的一系列金融案件，以防止银行资金的损失。
二、我国商业银行内部会计控制工作中存在的问题
近年来，我国商业银行在加强内部管理、强化基础建设、完善内控制度、严肃结算纪律、加强财务管理方面做了大量的工作，取得了一定成绩。但随着改革的深入发展，商业银行的会计工作也遇到许多新的情况、新的问题。管理体制和管理方法上还存在一些不适应的地方。主要表现在后述相关方面，这些问题的存在影响了商业银行会计职能作用的有效发挥。
（一）内部会计控制制度制定及执行方面
1、风险防范意识薄弱。近年来，商业银行竞争日趋激烈，出现揽存难、放贷难的局面，一些部门基于先发展后规范的指导思想，局部乱拉存款，乱用会计科目，随意处理会计账务的情况时有发生，使会计控制和财务监督处于失控状态。
2、会计内控制度执行不严，贯彻落实流于形式。尽管我国银行业在过去几十年的业务经营中，建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度，但却不能落到实处，形同虚设，主要表现为：联行章、证、押未真正坚持三分管制度；重要空白凭证领发、使用、交接等制度执行不严格；业务印章不按规定保管和使用；临柜不认真，不坚持验印制度；随意调整账户积数；班中款项交接登记不及时，查库制度履行不认真；出入库、收入大额现金不及时走账；不及时汇划款项、记账等；离机不退出画面，密码泄露；支票控号流于形式，同一单位多个账户支票混用；随意设置自动取款机金额。以上种种，使内控制度形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性，留下事故隐患。
3、内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程。对商业银行来讲，要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行，实现其各项既定目标，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的严密、系统、规范、有效的内控制度。在现实工作中，商业银行往往忽视了会计内部控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制，而常常反映为一成不变、机械僵化的形式，有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能被新的、更科学的制度所代替，特别是目前新的金融业务品种、金融工具不断推出，如果不及时调整补充内控制度，必给犯罪分子留下可乘之机。
（二）内部会计控制环境方面
1、相互制约机制不健全，上下级之间约束性薄弱。相互制约，是内控制度的一项基本要求。这种制约既包括会计专业内部各个岗位、各个环节之间的相互制约，也包括上下级之间的相互制约。但在实际工作中相互制约不能完全落实，一些重要职责和岗位没有严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生。一些金融机构缺乏有效的内部管理部门，对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施，常常出现“控下不控上”的局面。究其原因主要是：职能监督部门的地位不超脱，不能独立行使监督职能，难于进行超前监督。
2、检查辅导走形式，监督不力。会计检查部门应对会计部门处理的各项业务的合规性、正确性、及时性进行监督检查，防患于未然，但许多金融机构对此认识不足，检查辅导缺乏计划性、针对性，往往是上级布置，下级应付，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，而且奖罚手段软化，检查整改成效甚微。再加上稽核部门再监督职能弱化和纪检监察力量薄弱，从而使第二道、第三道监督防线不能很好地发挥作用。
3、商业银行会计内控队伍素质不高，已成为制约商业银行发展的桎梏。主要表现在：熟悉单项业务的人员较多，具有综合业务素质的人员较少；熟悉传统会计业务的人员较多，了解创新业务的人员较少；熟悉传统操作技术的人员较多，能熟练掌握计算机操作技能的人员较少；精通国内结算业务的人员较多，熟悉国际金融业务的人员较少。
另外，银行会计内部控制还面临着一些新的问题。随着金融改革的深入发展和科技进步，商业银行会计业务日趋现代化、多样化、复杂化，原有建立在手工操作基础上的管理办法已不能适应会计电算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式，对银行会计风险防范提出了新的挑战。
三、我国商业银行内部会计控制工作问题的成因
商业银行内部会计控制现阶段之所以没有还没有达到完全的工作效率，不论是从环境影响上或者岗位人员配置上都存在问题。
（一）环境影响着内控会计制度落实的成效
内部会计控制是由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成。内部会计控制制度落实的环境包括很多方面，起主导作用的是会计工作的重视程度，对会计信息使用程度、会计核算和会计知识的掌握程度。随着人民银行银监局监管工作的加强，基层行对会计管理工作重视程度不够，没有真正把会计管理工作纳入金融工作的管理范围，平时研究少、过问少。日常工作中不注重对会计信息的分析和有效的利用，仅局限于帐平表对，资金不出现问题，具体经办人员对会计核算和会计基础知识缺乏必要的了解和掌握。同时，对经济业务事项了解的不深不细。
（二）岗位配置与现有会计人员之间的矛盾
按照内控会计制度的要求，会计部门承担着会计管理和会计核算双重职能，一般应设置接柜、记帐、复核、联行、综合、系统维护、会计主管、事后监督、电子联行、票据交换、结算管理、会计档案管理等岗位。其中事后监督员、票据交换员、系统维护员、会计主管员不得参与日间帐务处理，记帐员、复核员必须交叉，联行来帐、往帐和联行对帐与管理必须分离。印、押、证必须分开管理。但实际工作中存在人少岗位多的矛盾。要保证正常业务开展，必须一人多岗、一人多责。如遇培训、外出检查，正常休假等情况，兼岗和顶班就不可避免。人少岗位多的矛盾主要体现在不按制度要求充实会计人员，就会不同程度出现混岗、兼岗现象，各个岗位之间的相互制约关系不复存在，风险隐患很大。
按内控会计制度的要求，联行、记帐、同城票据交换、财务等重要会计岗位人员原则上两年轮换一次，会计主管人员原则上三至五年轮换一次。强制性的定期轮换或离岗审计，对防止会计人员利用职务之便盗用联行资金，减少会计资金风险，起到一定的积极作用，但实际运作起来有一定的困难。
一是从事过会计工作的人员少，懂核算、懂会计管理的人员更少。现有的会计人员具有中级会计师资格的不足20%。在这样一个人员素质较低的情况下，搞岗位定期轮换条件不成熟。
二是调整的新手较少接受过会计知识培训，对会计制度了解不多，对防范金融风险缺乏认识，特别是会计核算操作无从着手，需要一定时间培训、熟悉的过程。从近两年会计部门的会计人员的调整情况看，调整人员较多的行，出现的问题也较多。大范围地调整会计人员，势必影响会计基础工作水平的提高。
三是联行、结算工作技术性较强，联行结算人员必须对《票据法》、《支付结算办法》等支付结算知识有一个全面的了解和掌握，才能适应人民银行结算管理的需要。外来的会计风险很大程度上是靠一线结算人员的工作经验来防范的，如果联行结算人员轮岗过勤，也会带来一定的会计风险。
四、加强银行内部会计控制工作的对策
按照内控会计制度内容，银行内部会计控制工作所需要注意的重点主要从其工作人员对该制度的认识与施行中规范的实行来确认的。而具体来说则是分为以下几点来分类。
（一）提高对银行内部会计控制工作重要性的认识
会计工作的好坏不仅关系到会计核算质量和金融风险的防范，而且关系到货币政策的实施和金融秩序的稳定。因此，要高度重视和支持会计工作，从观念上实现两个转变，从工作上处理好一个关系。
第一是会计人员思想观念的转变。银行会计是管理队伍的主要组成部分之一，会计人员在管理范围上，不仅要管好银行的基础货币，及时办理各金融机构的缴存款及其相互之间的资金清算，还要管理结算。在管理内容上，会计部门要利用其掌握的第一手资料，搞好会计分析，通过其固有的反映、监督职能，为宏观管理提供可靠信息，同时做好内部资金和财务的管理，提高资金使用效益。
第二是会计工作要实现由“核算型”到“管理型”观念转变，即以记账、算账、报表、费用核算为中心的会计核算体系转到以加强监督管理，保证资金安全为中心，以执行中央银行货币政策为主要任务的会计核算体系。银行会计工作范围也要逐步延伸拓宽，反映、控制、监督、管理、分析、预测都是银行会计的职能和任务。
第三是处理好会计改革和加强会计管理的关系。会计改革势在必行，任务繁重，社会主义市场经济运行中的金融活动需要更加严格的管理。作为金融管理职能部门之一的会计部门，管理与改革同等重要。因此，应当处理好改革与管理的关系。改革可以促进管理水平的提高，而管理水平的提高又为改革的顺利进行开辟道路。银行会计应加快改革步伐，尽早与国际会计准则接轨。
（二）强化银行会计实践工作的规范
银行会计工作是一项基础性、技术性和政策性很强的工作，会计风险具有隐蔽性、持续时间长、危害大的特点。为确保会计核算操作的合法性、规范性，必须从强化会计基础工作入手，狠抓会计制度和岗位责任制的落实，规范操作程序和会计行为。
首先是完善内控会计制度，强化制约措施。对现有不合适、不合理的会计制度及时进行补充、修订，使之更严密、更完善，通过建章立制，使内控制度的触角延伸到会计核算的每一个角落，保证有章可循，有章必循，违章必纠，堵塞漏洞。
其次是严密程序，强化管理。要按照相互分离、相互制约的原则，对所有岗位都要制订制约措施，避免管理失控、制度悬空。严格实行印、押、章使用与保管环节的相互分离，做到相互牵制，相互监控。
再次是明确责任，奖罚分明。要对会计人员的职责权限和会计岗位责任制作出明确规定，把会计制度、任务和工作职责具体分解到会计部门的各个柜组和岗位，落实到具体经办人员，各司其职，对会计核算中出现的问题要追究有关人员的责任。
最后是加强事后监督。人民银行会计核算实行“四集中”以后，建立健全事后监督检查制度和目标考核实施细则是重中之重。一方面应建立《会计事后监督办法实施细则、监督流程、操作流程》，以及相关的《档案管理、查询查复和安全保密工作制度》，加强对会计核算监督考核的规范化。可以从营业专柜、联行专柜、电子联行、特约联行和会计综合、票据交换这六大方面，进行认真细致地加以分析和探讨，制定出完善的考核实施细则，即《会计核算目标考核实施细则》，提高会计事后监督的力度，推进事后监督制度化和规范化的发展。另一方面严密会计事后监督部门的操作流程。首先就会计事后监督的业务操作流程方面进行详细的业务分类，并就监督和操作流程方面加以严格管理；其次严密凭证帐表的操作流程办法，应执行六大簿制度。即建立营业专柜目标考核登记簿、联行专柜目标考核登记簿、电子联行目标考核登记簿、特约联行目标考核登记簿、会计综合目标考核登记簿和票据交换目标考核登记簿。做到对会计业务核算的监督有记录，天天检查有考核，建立起完善的考核和备查方案。即加强了会计事后监督部门的工作规范化，又为其他科室提供了便利的工作条件，为搞好金融监督做贡献，更为今后向会计支付系统的过渡奠定坚实的基础。
（三） 银行监管理念创新与人员素质提高
银行监管部门应把银行的公司治理和内部控制作为监管重点，实行从违规个案的局部监管向整体监管转变，从合规性监管向风险性监管转变，从“结果监管”到“过程监管”与“结果监管”并重转变，将现场检查与非现场监管统一起来，以持续性监管的方式赋予商业银行强化内部控制管理的压力和动力，提高工作成效。要参照国际标准，制定量化的财务指标考核体系（如总资产净回报率、股本净回报率、成本收入比、不良资产比率、资本充足率、大额风险集中度和不良贷款拨备覆盖率等）和评级体系，确立“一行一策，分类监管”的原则，按照各商业银行不同的经营管理状况提出不同的监管要求，不仅提高监管的有效性，同时也调动商业银行自律的积极性。
会计核算的性质和特点决定了会计人员必须具有较高的政策水平、良好的职业道德、全面的业务知识和技能。为此必须在强化会计队伍建设、提高会计人员素质上下功夫。
首先要稳定充实现有会计队伍，不断更新和掌握新的技能，使他们尽快适应业务发展变化的需要，自觉按照各项制度的要求履行职责；加强对会计人员进行职业道德教育和纪律教育，增强法律意识、纪律意识，提高自觉执行各项法律、法规和内部规定的自觉性。
其次，重视会计分析，充分发挥会计分析对加强金融宏观调控的重要作用；利用会计部门的自身优势，通过与统计等部门的信息交流，选择定点联系等手段，详尽占有资料，充分利用电脑，建立对口的会计信息资料库，选用正确的方法，为决策和管理提供服务；建立会计分析和考核制度，将会计分析列为会计工作考评的项目，以促进会计分析的开展和分析水平的提高。
（四）银行管理信息系统和业务信息系统有效性
建立和完善银行管理信息系统和业务信息系统，不仅可以实现信息资源的共享，而且通过数据库、模型库、方法库去实现快速、准确、合理的预测和分析，给予内部控制丰富的信息资源和最终的决策支持。同时使管理层通过信息传导机制及时发现横向各部门，纵向各单位内部控制过程中的问题并采取有效的补救措施。
为此，一是要强化会计核算的内部控制，使其准确及时地反映银行的经营活动，遵循审慎的会计原则，确保账表的真实性、完整性。
二是财务会计部门应利用信息频密的有利条件，通过信息的鉴别、传递和处理，发挥银行内部第一监控部门的作用。除通过完整的财务体系发现问题，监控各项业务操作外，还要重视事前的财务分析和预测，把风险控制在萌芽状态。
三是努力做到财务信息的公开、透明。特别是已上市和即将上市的商业银行一定要建立定期信息披露制度，披露内容包括财务状况、公司治理、年度重大事项等重大信息；年度财务会计报告披露的信息在内容、方式、程序等方面都要逐步规范，必须经获得从事金融相关审计业务资格的会计师事务所进行审计，披露的信息应满足对各项风险的识别和计量要求，不但要在银行经营的不同时期，还要在不同银行间具有可比性。通过信息披露，使银行的经营活动和风险控制处于社会公众的监督之下。
（五）加强内部会计控制管理的文化建设
银行内部会计控制管理要求员工具有一定行为规范和道德水准，内部控制管理文化建设就是通过调动每位员工的积极性、主动性和创造性，通过约束每一位员工的行为来达到业务发展与内部控制的目的。因此，要在银行内部树立全员内部控制意识，进一步提高管理人员和普通员工对于内部控制建设的重要性、迫切性的认识，通过对员工定期进行内部控制培训，将内部控制管理观念、行为规范由管理层贯彻落实到基层，由此促进商业银行内部控制制度的完善。
一方面，要营造良好的银行会计监督环境。良好的环境是实施银行会计监督的重要条件，强化银行会计监督，必须全方位营造适宜银行会计监督正常开展的内外部环境。如加强金融法律，会计法规的学习宣传工作，让全行各部门干部职工都充分认识到会计监督在业务经营管理中的重要作用，理解和支持会计人员依法行使监督职责，为有效进行会计监督创造一个良好的内部环境；建立完善配套的银行会计管理制度体系；提高对会计人员的关心程度。
另一方面，采取有效措施提高会计人员素质。银行会计监督的成效最终还要依赖于会计人员具备的素质。不仅要把好人员关，而且要加强岗位培训，不断开展会计人员职业道德教育、会计行为教育和法规教育，并随时根据工作岗位和业务程序要求进行专业知识培训。
只有加强了内部会计控制管理的文化建设，才能是每一位员工的行为达到与业务发展和内部控制相一致。
结论
内部会计控制制度本身存在就是一个改进和完善的过程。问题的存在就是需要被解决和重视的。内部会计控制对商业银行加强管理、堵塞漏洞起着重要的作用，商业银行如何建立健全内部会计控制制度并保证其有效地实施，是商业银行的一项重要的工作，也是商业银行防范风险、提高经济效益的有力保证。 要建立完整的监督组织体系，实行联查制度和追踪检查制度，建立长效机制，使风险隐患及时得以控制。要建立会计内控考评机制，运用一定的方法，对会计内控的设置和执行情况进行评价，重点应放在有效性和全面性上，从而对会计内控状况做出客观、准确的评价，对风险隐患起到预警预报的作用。 我国商业银行内部会计控制还处于起步阶段，在实践的过程中还在不断的完善和改进，最终会形成有效健全的一套监督控制体系。
参考文献
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致 谢
从课题选择到具体的写作过程，无不凝聚着老师的心血和汗水。首先要感谢李桐兴老师，要指导很多同学的论文，加上本来就有的教学任务和科研项目，工作量之大可想而知，他还在百忙之中抽出大量的时间来指导我们。他不厌其烦地指出我在论文修改中所要注意的各个注意点，并且帮我修正了很多小细节。我能深深感到李老师对我们毕业生的责任心。在我的毕业论文写作期间，李老师老师还为我提供了种种专业知识上的指导和一些富于创造性的建议，没有这样的帮助和关怀，我不会这么顺利的完成毕业论文。
除此之外，同学们和朋友的帮助也很重要。在论文完成的过程中，会遇到各种各样的问题。同学和朋友的支持和鼓励让我有动力坚持下去，并能够给予我相关的信息让我能够有所参考。这之中我还要特别感谢我们62310的舍友，谢谢，一起生活四年的兄弟。最后在此我真心向老师，同学还有帮助我的朋友道一声感谢。
