1、税务代理的产生与发展现状
2、税务代理实务涉及的内容
3、税务代理发展的制约因素与风险
4、推动今后税务代理的对策
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济体制的建立，我国于1994年建立了税务代理制度，并在全国试行。这对于保证税收法律、法规的正确实施，维护纳税人的合法权益，深化税收征管改革，促进社会主义市场经济服务体系的发展，具有重要意义。制约我国税务代理发展具有多方面的因素。
税务代理问题研究
一、税务代理的产生与发展现状 我国税务代理事业是在适应了国家建立和完善市场经济和深化税收征管体制改革，顺应纳税人的客观需求，在税务咨询基础上有组织有计划逐步发展起来的。20世纪80年代初期，为帮助纳税人准确纳税，一些地区的离退休税务干部组成了税务咨询机构，为纳税人解答税法方面的问题，这是税务代理的雏形。从1988年起，国家税务总局在全国逐步开展了税收征管改革，辽宁、吉林等地的一些地区结合征管方式的改变，进行了税务代理的试点工作。1993年，国家在税收征管法中明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，并授权国家税务总局制定具体办法。1994 年9月，国家税务总局制定下发了《税务代理试行办法》，要求各地有步骤地开展税务代理的试点工作，税务代理市场开始启动。1996年11月，国家税务总局与人事部联合制定颁布了《注册税务师资格制度暂行规定》，在税务代理行业全面实施注册税务师制度，进一步推动了税务代理的开展。随后，国家税务总局相继制定并下发了《注册税务师执业资格考试实施办法》和《注册税务师注册管理暂行办法》。1999年8月16日，国家税务总局下发了《清理整顿税务代理行业实施方案》，决定在全国全面清理整顿税务代理行业，规范发展税务代理。经过二十年来的实践，我国税务代理制度逐步建立起来，并不断完善。税务代理行业从无到有、从小到大、从自由发展到有组织有计划的发展，现在已形成了一定规模。据统计，截止2000年10月，全国在清理整顿和脱钩改制完成后，经国家税务总局审批的税务师事务所有2000多个，从业人员近4万人，其中注册税务师1万多人（不含2000年以后通过统一考试的人数）。从代理业务的开展情况看，据抽样调查测算，目前全国委托税务代理的纳税人约占9％左右，其中：单项代理约占70％，全面代理约占30％；在代理项目上，纳税申报约占30％，纳税审查占25％，税务顾问占18％，税务登记等简单事项占13％；其他涉税事项占14％。据统计，凡是委托税务代理的纳税人，其申报率为100％，申报准确率在97％以上，均高于纳税人的自行申报率和准确率。实践证明，税务代理工作的开展， 这对于保证税收法律、法规的正确实施，维护纳税人的合法权益，深化税收征管改革，促进社会主义市场经济服务体系的发展，具有重要意义。 但是，我们应该看到，目前委托税务代理的户数还较少，比例还比较低，与世界上许多国家相比有较大差距。如日本有85％以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；美国约有50％的企业和几乎是100 ％的个人，其纳税事宜是委托税务代理人代为办理的；澳大利亚约有70％以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。相比之下，我国税务代理的发展速度是比较缓慢的。当然，这与我国税务代理起步较晚有关，但也有其他方面的因素。
二、税务代理实务涉及的内容
税务代理实务范围主要是纳税人所委托的各项涉税事宜。由于我国税务代理刚刚起步，委托方和受托方还都缺乏经念，认识还有待深化，因此，《注册税务师资格制度暂行规定》中采用正列举的办法，把可以接受的代理项目一一列举，以利于贯彻执行。
《注册税务师资格制度暂行规定》规定，注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事下列范围的业务代理：办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记；办理除增值税专用发票外的发票领购手续；办理纳税申报或扣缴税款报告；办理缴纳税款和申请退税；制作涉税文书；审查纳税情况；建账建制，办理账务；开展
税务咨询，受聘税务顾问；税务行政复议。三、税务代理发展的制约因素 税务代理作为中介服务行业同其他行业一样，其发展速度受市场经济体制的建立和完善影响。我国税务代理行业发展缓慢，其主要原因是我国社会主义市场经济体制还不完善。影响税务代理业务的因素是多方面的，表现在以下几个方面： （一）市场经济发展程度 税务代理的兴起，适应了社会经济发展的需要，它对于促进市场经济服务体制的发展，具有重要意义。从国际上看，市场经济比较发达的国家都实行了税务代理，市场经济越发达，生产力越高度发展，社会分工就越精细，专业化、社会化程度也就越高，作为一种公正性、社会性、知识性、专业性的税务代理行业就应运而生并发展成一定规模。我国现阶段市场经济的发展尚不充分、完善，税务代理的发展还面临着许多困难，影响了代理行业的发展速度。 （二）税收征管、依法治税的 强度 加强税收征管、强化依法治税是税务代理生存和发展的重要因素。一方面，推行纳税申报制度是税务代理产生的前提条件。从国际上看，无论是经济发达国家还是发展中国家，一般都建立了纳税申报制度。我国现行的征管法也对纳税人作了自觉申报纳税的规定，但由于税种多、计算复杂，让纳税人自行计算、申报纳税是有一定难度的，他们就要寻找税务中介服务，税务代理才能产生和发展。另一方面，执法严格、处罚得力，是促进税务代理发展的外部条件。如日本、美国、加拿大、澳大利亚等国家，对偷逃漏税行为普遍实行重罚。许多纳税人因惧怕违法受罚而聘请税务代理人代为办理税务事宜。从我国的目前情况来看，在税务处罚上，虽然我国的税收征管法和刑法也规定了对违反税法行为和涉税犯罪行为的处罚办法，但由于某些执法者素质不高，执法不严，处罚不力，使得某些纳税人感到没有威胁，因而没有寻找税务代理的内在动力。 （三）公民的纳税意识 程度 纳税意识是人们对纳税问题在思想、观念上的反映，我国的税收征管法和宪法明确的指出了什么是税收？为什么要纳税？如何纳税？不纳税要承担什么责任？等等。但由于税收管理体制所致，实际是纳税人的纳税事务，大多由税务人员包揽了，纳税人自觉纳税意识较为淡薄。如果纳税人在思想、观念上对纳税问题有较高的认识，就会自觉履行纳税义务，或者因惧怕违法受罚而依法纳税。于是，某些纳税人便会出于自身办税能力的考虑而寻求税务中介服务。然而我国某些纳税人纳税意识比较淡薄，纳税自觉性较低，甚至有些纳税人还存有偷逃骗税心理，自行计算、申报纳税不实，更不愿税务代理人介入，何况还要在纳税之外支付代理费用。这种思想意识影响了税务代理业务的开展。 （四）税务代理制度健全程度 税务代理制度是否健全，是影响税务代理业务规范性的重要因素。实行税务代理制的国家，都有较健全的税务代理法规相约束。如：日本有税理士法，韩国有税务士法等。目前，我国的税务代理法规主要是《注册税务师资格制度暂行规定》、《注册税务师执业资格考试实施办法》、《注册税务师注册管理暂行办法》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》和《合伙税务师事务所设立及审批暂行办法》等。这些法规，为税务代理的制度化、规范化发挥了重要作用。但是，由于这些法规出台较晚，法律层次不高，相应的约束力也较弱。另外，有关税务代理业务开展的规章制度尚不健全、完善，缺乏质量监控，影响了税务代理的发展。 （五）税务代理机构运作状况 代理机构运作状况，如管理力度、执业水准、收费情况、社会形象等，是影响税务代理业务好坏的重要因素。代理质量好，服务水平高，收费标准，就能促进税务代理的发展。由于多方面原因，我国税务代理运作状况并不十分理想，依然存在不少问题：一是税务代理管理机构不健全，管理比较薄弱；各项管理制度不完善，执业秩序较为混乱，影响了税务代理的社会形象；二是许多税务机关没有严格执行国家税务总局关于“各级税务机关都不得设立税务代理机构，在职税务干部一律不准从事税务代理业务”的规定。这些行为严重损害了税务代理的独立性、客观性、公正性，在社会上造成了不良影响，三是代理层次较低，服务质量较差。多数代理机构只是从事代理纳税申报、代理发票领购、代理小型业户的建帐和记帐等一些简单的事务性工作。使税务代理工作在种低水平、低层次上运转。这种状况，严重影响了税务代理业务的拓展。 三、推动税务代理发展的对策 不难看出，发展税务代理行业，既要考虑税务代理生存和发展的大环境，也要考虑税务代理的执业状况。从自身行业需要和委托人需要两方面入手，并辅以其他手段，激活税务代理市场，以此推动税务代理的发展。 （一）建立健全现代企业制度 我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立健全和完善，会给我国税务代理业提供广阔的生存和发展空间。现代企业制度建立以后，业主将用其全部财产，依法自主经营，自负盈亏，照章纳税。企业为了适应现在市场的激烈竞争，在公平竞争中求得生存和发展，企业的经营者就必须将其全部精力放在自身的经营管理中，对其他的事情，就要通过中介服务来满足。由于国家和企业的收入分配最后都要体现在税收分配关系上来，因而企业税负的高低将会成为企业经营者非常关注的问题。而企业的经营者不可能花费大量的时间来研究税法，于是便会委托税务代理。通过税务代理，既可以使其享受到该享受的税收优惠政策，又可以避免因违反税法而受到处罚。 （二）深化税收征管改革，严格依法治税 1.积极推行纳税申报和优质服务，开展集中征收、强化管理、重点稽查“三分离”的新型征管模式。取消税务专管员制度，强化查帐征收和纳税申报制度，加强税务稽查，从征收和稽查两个环节推动社会对税务代理的需要。 2.严格执法，加大处罚力度。各级税务部门应严格按照税法规定，依法治税，依率计征，执法必严，违法必究，充分体现税法的严肃性和强制性。加大对税务违法行为的查处力度，对构成涉税犯罪的应及时移交司法机关依法严惩，使纳税人充分认识到税法的威慑力，增强纳税自觉性。 只有全社会公民的法律意识增强了，依法征税、依法纳税的纳税氛围形成了，才能促进税务代理业的发展。 （三）加大宣传力度，增强纳税意识和代理意识 一方面，要通过各种形式进行税法宣传，使纳税人了解自身的权利和义务，懂得为什么要纳税、纳什么税、如何纳税、不纳税要承担什么样的法律责任等，增强其纳税自觉性。另一方面，要进行税务代理宣传，使税务部门、税务代理人、纳税人和扣缴义务人充分认识税务代理的性质、职责和作用，增强代理意识。 （四）健全代理制度，加强管理，保证税务代理制度化、规范化 1.建立健全税务代理制度。税务代理制度主要是税务代理的行政管理制度和行业管理制度。现阶段，应在继续执行原有规章制度的基础上，加紧制定有关税务代理业务开展的具体规章制度，完善注册税务师执业准则，规范税务代理工作，约束代理人员的行为。 2.建立健全税务代理管理机构，加强管理工作。对税务代理行业的管理，一要靠行政管理，二要靠行业管理。这就要求各地税务机关把省级注册税务师管理中心组建好，发挥行政管理的作用。同时，组建注册税务师协会，制定自律制度，加强行业自律管理。加强对本地区的税务代理机构的执业指导、监督、检查，使税务代理工作朝着制度化、规范化方向健康发展。 （五）加强内部管理，提高服务水准 税务代理机构应建立健全内部管理制度，如人事管理制度、业务管理制度等，加强内部管理，提高服务质量。加强从业人员的教育工作，提高其政治和业务水平；尽可能的引进高水平人才，积极拓展税务代理业务内容，开展多层次多方面的服务，为纳税人提供高水平、高质量的服务。 这样，既有利于保证纳税人的合法权益，有效防止税收流失；又有利于促进税务代理行业的发展，发挥税务中介组织应有的作用。 【参考文献】 [1]梁榕，张瑞清.我国税务代理市场发展的受控因素及对策[J].财贸经济，1998，（7）：34—37. [2]中国税务咨询协会.怎样办好税务代理[M].北京：学苑出版社，1996. [3][日]田中治.各国（地区）的税务代理制度[M].北京：中国税务出版社，1997.
