目 录
一、加入世贸组织对我国税制改革的影响
二、在WTO框架内寻找制定具有中国特色的税收方针政策。
三、几点意见
内 容 摘 要
我国加入世界贸易组织对我国现行税制产生许多直接、间接的影响。面队新形势，中国税制表现出很多不适应性。为了迎接挑战，一方面我们应该按照WTO基本规则改革现行税制，另一方面则应在WTO的“原则之中有例外”的框
架内寻找制定具有中国特色的税收方针政策。加入WTO与中国税制改革
2001年12月11日，经过15年的艰辛谈判，中国政府终于跨入世贸组织的大门。众所周知，WTO是当今世界上唯一管理多边贸易体制的国际，号称“经济联合国”。它的宗旨就是促进贸易自由化。在经济全球化已成为经济发展的一大趋势的今天，入世本身既是中国改革的基本目标，又是中国融入国际的一项基本国策。入世意味着中国必须遵守“国际游戏规则”，并且逐步开放中国市场。入世意味着政府部门首先入世，意味着政府管理体制改革要到位，意味着政府管理职能要实现转变，“看得见的手”要缩回、要规范、要约束、要收敛，留下充分足够的空间让给市场“这只看不见的手”发挥作用。中国加入世贸组织，对外开放市场的过程，也是中国融入世界经济全球化的过程。经济的全球化具体表现是跨国公司将会愈来愈多，商品，资本，劳动力和技术等不断跨越国界，在世界各国之间流动，不仅包括外国投资的流入，也包括我国投资的流出。这样将会加大我国税收的管理难度，作为政府重要组成部门的税务机关，入世后在税收管理制度方面将会遇到哪些挑战，如何应对，就成为一个非常现实和紧迫的问题。
中国如何改变自身，以适应这个组织，适应全球经济一体化的格局国家税务局目前已明确表示：已着手准备进行适应世贸组织的税收准备工作。
第一，加强对税制的监控，在国内税制建设、税收政策上更充分地体现国民待遇原则。“入世”为我国进一步改革税收体制，尤其是涉外税收体制提供了契机。
1994年后，我国初步殗了较为全面的涉外税制，它除了规定外商投资企业、外国企业、外籍公民可以享受与中国公民同等的税收优惠待遇外，还给予15项超优惠待遇，这对我国吸引外交、引进技术、提高生活水平起到了很大的促进作用。但随着中国市场的逐步开放，涉外税制暴露出许多矛盾和弊端，主要表现在内外资企业许多政策的不一致上。
分税种来看，最大的不一致在于企业所得税 。我国有两套所得税法，内、外资企业各自适用一套固定资产折旧、坏帐准备提取、费用列支标准办法。从税收优惠政策倾向上讲，国内企业体现在劳动就业上，而外资企业帽体现在吸引外资、鼓励出口上，外交企业适用所得税税率是按投资地区分为30%、24%、15%的梯级税率，尽管在1994年的税制改革中实现了内外资企业所得税 税率的一致，但双方在税 负方面还是存在较大差异，在境外投资收入抵免政策、内外资企业集团政策上也大不相同，造成外交企业自下而上环境普遍好于内资企业，不昝于公平竞争。因此，从长远讲，要按照世界贸易组织的原则实行国民待遇，就必须消除这种差异，统一所得税。但我们同时要注意，不应该简单地取消税收优惠政策原则，而应对现行的涉外税收优惠政策进行清理，调整优惠的形式、程度和重点为（如将优惠逐步转向通过加速折旧、投资抵免、亏损接转及特定准备金等间接支援手段，其效果可能比单纯的税收优惠好上些），变对外资的全面优惠政策为特定优惠的税收政策；根据我国产业发展的规划和序列，变经企业经济性质、资金来源和地区特殊性质为主的优惠模式为侧重于从产业结构与技术结构方面引导外资最大限度地流向我们急需发展的瓶颈产业和高科技产业领域的优惠政策。另外，内外资企业 在地方税、进出口环节税、流转税等方面所适用的政策也不同，税务部门要消除这种税收双轨制，使内外资企业站在同一起跑线上，遵循公平竞争和市场机制原则。
“入世”对中国税法及税收政策也会产生影响。WTO在原GATT的框架内，美国的国内法优于国际法，对中国而言，国际法优于国内法，WTO的成员国范围较GATT有所扩大，且各项条例更明确，加入它，就意味着接受它的一揽子协议，从而，为适应WTO规则和我国政府对外承诺的要求，在正式加入WTO之前，税务部门要结我国现行税收法律、法规作一次全面清理，对不符合WTO规则和我国政府对外承诺要求和税收政策要进行修改，使之与国际规则全面接轨。特别是目前经济全球化使国与国之间的竞争更加激烈，由此引发的恶性税收竞争问题日益严重，带来了大量传统税收无法解决的跨国税收问题，税收管理更为复杂；经济全球化使金融国际化与自由化趋势加强，随着金融业跨国经营的进一步扩大，如何对跨国金融活动和金融衍生交易征税将是我国税收管理面临的新课题；经济全球化使跨国公司间商品，劳务，资本和技术往来增多，这必然加重我国的反避税任务，也将对转让定价准则提出新的要求，对我国税收管理制度提出严峻挑战。
经济全球化是使许多国际著名的财务公司纷纷入驻中国且时刻准备在中国大显身手，通过税收筹划帮助纳税人尽可能避税。他们早已探索出许多高超的财务处理方法，积累了丰富的实际操作经验，因此，对中国的税收制度及管理将是直接的挑战。
第二，针对我国加入WTO后可能给经济带来的负面影响，要研究制定符合WTO规则和税收政策，促进国内产业结构和酱结构的调整，提高民族产业和国际竞争力。
针对我国易受冲击的幼稚产业，以汽车为例，从外贸、技术、价格多种角度来看，我国汽车 有许多漡竞争因素。就外贸而言，我国1997年汽车贸易逆差为11亿美元，从技术开发的角度讲，我国目前只有一汽集团有独立自主开发轿车的能力。从价格上讲，我国轿车虽然价位整体低于进口轿车，但关税大幅下调后，这个优势便不复存在了，因而我们保护的主要措施应暂还是对汽车进口实行高额关税，以后逐步降低关税税率。
又例如电信业，“用什么办法才能吸引比尔.盖茨到我们为里来投资？”“我们应该建立健全什么样的政策法规以推动高科技和电子商务的发展呢？”如今，电信制造业存在的主要问题是产品结构趋同，几乎所有的通信企业的主导产品都是程控交换机，其他产品依然停留在开发阶段或尚未形成生产规模，远远落后于国外同行，这种产品结构将大降低企业承受和规避市场风险的能力。电子商务的迅猛发展给我国的税收管理带来了巨大的挑战。由于电子商务是以一种无形的方式，在一个虚拟的市场中进行交易活动，其无纸化操作的快捷性、交易参与者的流动性，使传统的税 制要素及国际税收原则受到挑战，因此，被称为“新世纪征管的最大难题”。
由于征收上的难度无法克服，对电子商务征税也很难。因而制定怎样的税收政策来尽量促进我们的电信业的基础设施建设，对创建公平的竞争环境，吸引外国高科技企业的进入都是至关重要的。
从农业上看，一旦中国加入WTO，出口补贴取消，粮食贸易实现自由化，中国粮食进口会呈直线性上升，直至买空国际市场，每年进口配额达到2100万吨，这在我国目前农业销售困难，供过于求的情况下，可能会对国内农产品的价格和我国农民的收入造成强烈冲击，在参照国际规范深化农村经济体制改革，建立符合市场经济规则的农业宏观调控体系的过程中，我们要调整现行的税收政策，回忆农村税费征收，降低农民负担，以减少“入世”对农村经济的冲击。
第三，努力实现中国税收执法行为的进一步规范透明。加入WTO无非是为了进一步开放我国市场，吸引外资，引进技术，为我所用，没有方便快捷的办事途径，没有简洁高效的工作效率和融资环境，即使开放和程度再高，也只会令外商望门兴叹，影响我国外资。为此，我们要加快税收法制建设和步伐，建立统一的税收法律体系，经满足市场经济的内在要求，规范税收执行行为，加大税收执法和透明度，例税收执法方式、手段、程序同国际接轨，为投资者提供更明确的信息和更优质的服务，形成适应社会主义市场经济的高效、文明的税收环境，给外国投资者以信心。
特别是现在国家税务总局关于加速税收管理征制度的改革,面对WTO新形式的变化,我们如何调整自己的税制,应当从以下几个方面入手。
（一）为适应加入WTO的需要,首先应进一步加快税收法制的规范化,完善税收立法,执法和司法紧密配合的完整体系,坚持依法治税的思想，使各级税务机关做到有法可依、执法必严、违法必究，形成仅仅武装部市场经济秩序。同时，提高税法的透明度，包括税收立法的透明度、税法条文的透明度和税收执法的透明计划调节 。比如设立专门机构负责税收法律法规政策的查询和提供已公布的政策文本；中央政府应将重大税收政策的变动预先公示等等。其次，重视保护纳税人的权利，为纳税人提供优质服务。目前，世界各国以及上玼国际组织都越来越重视对纳税人权利的保护，通过完善的法律制度保护纳税人权利，正成为一种国际趋势。我国要与国际接轨，重视保护纳税人的权利，避免引起不必要的官司。此外，为纳税人提供优质服务，在法律许可范围类最大限度地确保实施的公平和公正性，可以提高纳税人照章纳税水平，增强其信心，减少税收管理成本。
（二）以转让定价为突破口，积极开展反避税工作。一是推行预约定价协议，变转让定价的事后调整为事前确认；二是实行纳税异议举证制度；是组建反避税队伍，设置反避税 的专门机构及专业队伍，并健全规章制度，加大考核管理，例反避税 工作规范化、系统化、持久化；四是加大处罚力度。当然加强国际税收合作，建立税收情报网络，有助于解决税务机关与纳税人间的信息不对称现象，面信息的交换是增进合作的关键，这是税务机关对付跨国纳税人最有效的办法。
（三）借鉴国际经验，制定完善经济全球化趋势下金融、电子商务及我国对外投资的税收政策，加强税收管理。要积极参与国际组织就国际税收问题的探讨，避免恶性税收竞争，加强国际税收协调，维护我国的税收，避免税收流失
对现行的税制进行“废、立、改”。按照世贸组织的规则，对现行税制进行对照，清理，完善税制，建立一个公平公开有力竞争和促进经济发展的新的税收制度。对于具体的制度作如下的修改：——增值税。现行增值税的调整方向主要是两个：一是转换改型，即改生产型增值税为消费型增值税，允许抵扣购进固定资产中所含税款，把企业目前所承受的相对较重的投资负担降下来，提高企业更新改造和扩大投资的能力；另一是扩大范围，即将交通运输业和建筑安装业纳入增值税实施范围，完善增值税的抵扣链条。——消费税。现行消费税的调整重点，主要是进行有增有减的税目调整。即根据变化了的客观环境和实现消费税调节功能的需要，将那些过去没有设计征消费税但现在看来应当计征消费税的项目—如高档桑拿、高尔夫球，纳入消费税的征收范围；将那些过去计征了消费税但现在看来不应当继续计征消费税的项目—如普通护肤品、化妆品，从消费税的征税范围中剔除出去。与此同时，对现行消费税有关税目的税率作适当的调整，确定合理的税负水平。——企业所得税。现行企业所得税，要完成内外资企业所得税制的统一。统一后的企业所得税，不论是实行内资企业所得税向外资企业所得税靠拢，还是实行外资企业所得税向内资企业所得税靠拢，或是安全新的模式重新确立企业所得税的格局，都要统一纳税人认定标准、统一税率、统一税前扣除标准、同一资产的税务处理、统一税收的优惠政策，为各类企业提供一个稳定、公平和透明的税收环境。——个人所得税。现行个人所得税，要在强化居民收入分配调节功能的目标下加以完善。其主要的方面，一是实行分类与综合相结合，将工资新金所得，生产经营所得，劳务报酬所得，财产租赁所得和财产转让所得（即属于勤劳所得和财产系列的所得）纳入综合征税范围，其他所得实行分类征税。二是建立能够全面反映个人收入和大额支付的信息处理系统，形成一个规范，严密的个人收入监控和纳税人自行申报纳税体系。三是在适当提高费用扣除标准的同时，简化、规范税收优惠项目。四是简化税率、减少级距。对分类所得继续实行比例税率；对综合所得，则实行超额累进税率。或者，酌情实行少许累进的比例税率。——关税。现行关税，要在降低关税总水平的同时，调整关税税率结构，适当扩大从量税、季节税等税种所覆盖的商品范围，提高关税的保护作用。——地方税。可以纳入现行地方税调整系列的事项不少，一是解决内外资企业分别适用两套税法的问题，如统一内外资企业分别适用的车船使用税和车船使用牌照税，统一内外资企业分别适用的房产税和城市房地产税。二是在完善城市维护建设税，土地使用税和教育费附加的基础上，将外资企业纳入征税范围，对内对外统一适用。三是完善印花税，择机开征证券交易税。同时，结合费改税，将一部分适合改为税收的地方收费项目，改为地方税。 （四）顺应时代潮流，引进知识经济时代普遍采用的数字化，实现管理手段现代化。数字化管理是指利用计算机、通信、网络、人工智能等 技术，量化管理对象与管理行为，实现计划、组织、协调、服务、创新等职能的管理方法与管理活动和总称。它有助于应对不同的纳税人，提高税务部门的管理效率。当然，数字化管理的实施效果有赖于政府的支持力度及税务管理人员的自身素质，是一个渐进的系统工程。因此，要加强队伍建设，实行人本管理，充分发挥税务管理人员的潜能，提高管理水平。当前我们加强税收现代化管理，提高队伍素质，是适应新形势需要。我们国家在新时期，为适应新的需要，我们应有新的、立体化的工作格局，转变观念，加强自身建设机制，树立以人为本、大教育概念。税务的教育应面向社会，同时，也应多利用社会教育为自己服务；我们还应有新工作思路，将税务教育向公务员培训转移，讲求社会、政治、经济效益，给税务教育提供思想、组织、机制、经费保障，将管理、基地、教师、教材和理论体系建立起来；要有新的工作方法，注重总结、摸索规律、加强、不断创新、重视宣传交流，提高水平。特别指出，转变思想是十分重要的任务，加入WTO，税务在人材培养上要注重从以前封闭的思想中解放出来，注重科技兴税 、素质教育、终身学习、质量以及要有人才市场的观念。
加入WTO后，地方税收工作所面对的经济活动，特别是国际化的经济活动将更为，外资企业，特别是一些大的跨国公司、大财团利用各国税收制度不完备和税收管理水平不高进行避税 和转让定价的现象将屡见不鲜，维护国家和税法尊严，并为落户投资的外国企业提供优良的服务，是地方税务人员的责任和义务。这就必须有一批政治合格、业务精湛，既懂经济、法律、外语、又熟悉现代化技术手段的税收管理技术人员。关键的一点是要激发作为知识经济时代核心的“人”主动性、积极性和创造性，充分开发利用人力资源。笔者认为首先要建立起“尊重人，爱护人”的机制与氛围，其次应加大 人力资源的激励与开发利用力度，对优秀人才采取引进、培养及促进个性充分发挥的策略，对不合格人才在教育的基础上实行末尾淘汰，从而建立起有效率的税务管理人员的进出机制，使人员素质得到提高，才能有效应对入世后税收管理面临的各种挑战。
参 考 文 献
1杨崇春:《加入世贸组织后中国税制的改革趋势》,载于《财政与税制》,2003年第八期.
2、唐明勇:《WTO对中国税制的影响及其对策》,载《理论月刊》,2003年第一期
3、刘光溪,刘力:《WTO与中国经济》.北京:中共中央党校出版社,2002
