目 录
一、我国税收筹划的现状分析
（一）意识淡薄、观念陈旧
（二）税务代理制度不健全
（三）我国税收制度不够完善
二、税收筹划对企业的收益
是企业减轻税负的最佳途径
可以避免行政处罚
(三)建立企业的良好信誉
(四)现金流量收益
(五)企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益
三、税收筹划在现代企业的应用
企业组建过程中的税收筹划
企业投资决策过程中的税收筹划
企业生产经营过程中的税收筹划
(四)对外筹资的筹划
(五)利用会计核算进行税收筹划。
(六)股利分配过程中的税收筹划。
(七)职工工资的筹划。
四、企业税收筹划应坚持的原则
（一）风险性原则。
(二)合法性原则。
(三)综合性原则。
（四）灵活性原则。
五、企业税收筹划的影响因素
（一）企业税收筹划空间与管理水平有关。
（二）企业税收筹划空间与企业经营水平有关。
（三）企业税收筹划空间受到税制的制约。
（四）企业税收筹划空间受到国家政策及执法环节的影响。
六、税收筹划的基本方法
（一）价格筹划。
（二）空白筹划。
（三）弹性筹划。
（四）规避筹划。
内 容 摘 要
税收筹划作为一种经济行为，其目标在于实现经济利益最大化，纳税成本最低化的目的。而任何纳税人都有规避税负的愿望和动机，这就是税收筹划产生的经济基础和客观条件。在我国税收筹划发展缓慢，开展较晚，许多企业不了解税收筹划的真正意义。而税收筹划本身具有无与伦比的优越性，就企业而言，通过筹划精心安排经营、投资、理财活动。选择税负最低，利润最大化的方案，这种安排手段处在合法与非法的灰色地带。即纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的临界点，总体上确保自己经营活动和有关行为的合法性。企业通过税收筹划的一系列运用过程，实质上就是运用税收法律、法规、财务会计政策以及其他经济法规的过程。是纳税人纳税意识普遍提高的表现，在很大程度上也将有利于宏观税收环境好转，有利于税收筹划的健康发展。它是纳税人生存和发展的必然选择。
浅议税收筹划对现代企业的影响及运用
在竞争开放的市场经济条件下，企业作为市场经济的主体，在产权清晰的前提下，按照市场规律进行生产经营活动，以利润最大化作为生产经营目标，这就要求企业进行成本效益分析，以最少的支出获得最大收益。而任何纳税人都有规避税负的愿望和动机。这就是税收筹划产生的经济基础和客观条件。税收筹划是纳税人根据国家税收法律、发规和政策导向，通过对投资、融资、供应、生产、销售和利润分配等经营活动的合理安排，达到减轻或延迟纳税义务的一种合法行为。它是纳税人生存和发展的必然选择。
一、我国税收筹划的现状分析
税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。究其原因有以下几个方面；
（一）意识淡薄、观念陈旧
税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。
（二）税务代理制度不健全
税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国税收立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构代理税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税务代理制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍然处于发展阶段，并且代理业务也多限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。
（三）我国税收制度不够完善
由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。
二、税收筹划对企业的收益
(一)是企业减轻税负的最佳途径
税收筹划本身具有无与伦比的优越性，就企业而言，通过税收筹划，精心安排其经营、投资、理财活动，选择税负最低的方案，符合其追逐利润最大化的要求，能有效维护和增强其经济利益。有人说税收筹划是“智慧者的文明行为”。其实质上增加了企业的收益。
（二）可以避免行政处罚
税收筹划行为不仅要合法，而且要合理。合法合理的税收筹划不仅有助于企业在市场经济中的发展，也可以避免企业采用偷税、避税等手段而遭受税务机关的行政处罚，或构成犯罪而受到刑事处罚，从而为企业减少这方面的支出，相应的增加收益总额。
(三)建立企业的良好信誉
企业依法纳税不仅可以减少各种罚没支出，而且可以树立良好的企业形象，给企业带来其他收益。在市场经济高度发达的今天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位。因此，每个企业都不放过任何一个树立企业行象的机会。
(四)现金流量收益
企业在税法允许的情况下，通过对会计核算方法做适当的选择，可以把本期应纳税款递延到以后缴纳。这种收益可使企业减少借款或将企业剩余资金用于短期放贷，实质上是企业取得的一种无息贷款。
(五)企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益
税收筹划是一种高水平的策划活动,企业为进行税收筹划必须聘用高素质的人才，规范自己的财务处理，这在客观上提高了自己的管理水平和核算水平,为企业带来收益。
三、税收筹划在现代企业的应用
(一)企业组建过程中的税收筹划
1、公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业与合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。
2、分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。
（二）企业投资决策过程中的税收筹划
企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择何种行业也可已进行税收筹划。
（三）企业生产经营过程中的税收筹划
企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。
(四)对外筹资的筹划
企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道 筹集资金，就会形成不同的筹资成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加 负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收 益水平，当企业息税前的投资收 益 率抵于负债利息率时，增加负债，就会降低权 益资本的收 益水平。
(五)利用会计核算进行税收筹划。这表现在：1、存货计价方法筹划。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到税收筹划的目的。2、成本费用核算中的税收筹划。根据各单位的实际情况，通1选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等又效合理地控制成本，以达到税收筹划的目的。例如计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法，恰当的折旧年限等来达到节税目的。另外，当企业予计近期利润教高时，也可恰当安排购置和更新设备。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。
(六)股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种；现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需缴纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。
(七)职工工资的筹划。计算应纳所得额时，扣除职工工资的方法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳所得额时准予扣除。
四、企业税收筹划应坚持的原则
企业为了避免税收筹划风险，实现企业税负最小化，利润最大化的目的，在税收筹划中必须坚持一定的原则。
（一）风险性原则。税收筹划过程中必须坚持风险性原则，正视风险的客观存在，并建立有效机制防范风险。通过收集信息，了解税收政策的变动情况，市场竞争状况，税务执法情况以及企业经营状况，做出风险予测，对可能发生的风险采取措施，进行防范。
(二)合法性原则。坚持合法性原则是税收筹划得以存在的基本前提，也是税收筹划成功与否的重要标准。在实际操作中，必须全面准确理解、把握税法的内涵，使税收筹划完全合法，而不能钻税法的空子。
(三)综合性原则。税收筹划是企业财务管理的重要内容，其目标是由企业财务管理-企业利润最大化所决定的。因此，税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，并将其纳入企业的整体投资和经营战略，而不能局限于个别税种，也不能仅仅局限于节税。最佳税收筹划方案应当是企业整体利益最大化的方案，而不是税负最轻的方案。
（四）灵活性原则。由于企业所处的经济环境不同，税收政策又具有很强的时效性，加之税收筹划的主观条件经常变化。为了适应国家税制、税法、有关政策的变化及予期经济的变化，必须随时调整并重新审查税收筹划方案，适时更新税收筹划方案的内容，采取必要措施保证税收筹划目标的实现。
五、企业税收筹划的影响因素
（一）企业税收筹划空间与管理水平有关。税收筹划的专业性特点要求企业的管理者必须精通有关法律、具备税收筹划的综合大学素质和财务操作能3。对税收法律的系统理解、准确把握，并加以综合利用，是税收筹划成功的关健。企业的管理水平越高，其税收筹划空间就越大。
（二）企业税收筹划空间与企业经营水平有关。税收筹划的前瞻性特点要求企业必须对自身的经营活动进行予期。企业予期经济活动对税收筹划的空间影响较大。企业日后的生产经营活动必须符合税收筹划过程中所选择的税收政策的特殊性，才能产生税收筹划效益，但是这些特殊性在给企业带来税收筹划可能性的同时，也对企业的经营活动产生约束，从而影响企业经营活动的灵活性。
（三）企业税收筹划空间受到税制的制约。一般而言，税制越完善、越详细，税收筹划的空间也越大。从税制方面来看，影响税收筹划的因素有：一是税种。不同的税种，税收筹划空间的差别会很大。由于主体税种对经济影响面大、涉及的行业面广，因而税制对其规定非常详细、税负弹性小，企业可以选择的税收筹划空间也相应增大，由于辅助税种征收金额小，因而税制规定非常粗略、税负弹性小，企业进行税收筹划的意义不大。二是纳税人。企业采取何种性质的纳税人身份影响到税收筹划空间，不同性质的纳税人，其计税依据、税率差异较大。在国家优先发展的行业、部门和地区范围内，企业进行税收筹划的空间会不断加大。三是计税依据。税法对计税依据的界定比较详细，计税金额或数量调整的幅度越大，税收筹划的空间也越大。四是税率。纳税人所在的地区、从事的行业、生产经营规模、盈利大小等方面的差异导致税率高低的不同；在定额、比例、累进或累进税率中，累进或累进退税率对应税额的影响较大。
（四）企业税收筹划空间受到国家政策及执法环节的影响。国家的税收政策总是要随着经济的发展做出响应的变更。因此，政府税收政策对中长期税收筹划产生较大影响。此外，企业税收筹划必须得到税务执法部门的确认，执法人员的素质及执法环境的好坏影响到税收筹划的成败。
六、税收筹划的基本方法
（一）价格筹划。价格筹划是指关联企业之间相互购销产品和提供劳务时，通过转让定价的方式使交易和企业的利润在企业之间重新分配，以达到节税的目的的方法。
（二）空白筹划。空白筹划是指利用税法和税收征管中的矛盾与真空进行的筹划，介于合法与违法之间。常见的有空白立法筹划和空白执法筹划。利用空白立法筹划主要应根据税法的基本要素，具体地说，是从征税对象、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点和减免税入手。而空白执法主要是利用执法人员的水平不足，利用税务管理的权利真空，利用税制过渡真空等进行筹划。利用空白筹划要求准确及时了解税法，注意筹划操作的隐蔽性和合法性，也要注意空白筹划的动态性和灵活性。
（三）弹性筹划。弹性筹划就是利用税法中的弹性进行税收筹划。税收的弹性主要指税率幅度的存在，执法人弹性的存在。弹性筹划的可能性在于：税率、税额的幅度；鼓励优惠性幅度；限制惩罚性幅度。
（四）规避筹划。规避筹划是利用税收中的众多临界点所进行的筹划，在我国的现行税制中，税率分级有临界点，税收优惠有临界点等。
总之，税收筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，是企业的有关利益主体采取合法的手段追求利益的实现。它是企业一种长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，有时还要与企业发展战略结合起来，选择能使企业总体收益最大、最优的方案。只有这样，才能真正做到“节税增收”。
参 考 文 献
1、《金方案 税收筹划实务与案例》刘蓉
2、《税务研究》2004年第9期，2004年第12期
