遏制会计造假，重塑会计诚信(二)

遏制会计造假，重塑会计诚信(二)

一 会计造假的现状及表现形式

1 会计造假的现状

1．1虚构收入利润，损益核算不实。如一些企业为了完成利润指标，在收入的确认上主观随意，不遵守收入确认的标准，虚拟销售客户，对开发票，虚列销售收入和应收账款；也有的单位将费用递延，来实现虚列资产、虚增利润；也有的单位通过将应计入当期损益的借款费用资本化，来达到虚增利润和资产的目的；有的单位通过利用关联交易来调节利润，甚至利用“未达帐项”来弄虚作假，虚增利润达到其目的，等等。他们都从自身利益出发，不能如实地反映其经营成果、财务状况和现金流量，采取隐瞒费用、亏损，虚构收入、少转或不转成本、少提税金及各项提留款等不正当手段来进行财务造假。

1．2成本意识淡薄、成本信息失真、成本行为失控。对成本费用支出的会计核算在会计制度中有着严格的规定，而一些企业无视会计法规，人为地调节成本费用，使企业的成本核算变形扭曲。如在计算年终利润时往往搞“领导成本”、“首长费用”，在成本的摊提上主观随意，要么费用资本化、递延或推迟确认费用；要么根据与事实不符的假定，乱挤乱摊成本，隐瞒经济业务事实，在利润较高的年度，估计一些费用、损失，如退货损失、预提费用、保修费用或预计负债等，使之形成秘密准备储存起来，“以丰补歉”，进行利润平滑；相反，一些企业单位为了达到挤占国家税收、少缴所得税之目的，又在极力隐瞒利润，如在购置固定资产时，要求销售单位将增值税发票开为材料配件等，这样，不仅挤占了生产成本，隐瞒利润，偷逃所得税，而且也因此抵扣了销项税，从而达到了偷逃了国家的增值税的目的。

1．3会计基础工作薄弱，原始凭据内容虚假。一些企业会计基础工作薄弱，利用原始凭证弄虚作假进行违法、违纪活动，已成为一个比较普遍的问题。如用非法取得、伪造或变造的原始凭证来骗取收入，中饱私囊，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真；也有的企业单位动用所谓的变通手法，将对外送礼，对内发放的支出，开假发票报账；有的单位采用偷梁换柱的手法，将吃请、旅游、会议、发放纪念品等费用支出开成资料费、住宿费、交通费来报销，等等。

1．4内部控制不健全、不协调，资产负债失实。如购进存货长期不验收入库、入账，或估价入账；发票有无及其真伪不作追究或无人追究，存货只见入库不见出库，或光有出库不见入库时有发生；退库（货）不冲往来，相应也不增加库存，形成大量的存货和资金“体外循环”，形成假账真做，出现企业债权债务及存货严重失实。另外，对包装物等资产的出租借出、固定资产的购置、变卖或转让、对外投资等，不通过财务办理手续，致使企业家底不清，资产流失，财务虚假，会计信息失真。

2 会计造假的表现形式

2006年11月03日，中国财政部发布一份会计信息质量检查公报，通报了中国华源集团有限公司等部分企业存在严重的会计造假行为。公报说，检查发现，中国华源集团有限公司财务管理混乱，内部控制薄弱。部分下属子公司为达到融资和完成考核指标等目的，大量采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假，导致报表虚盈实亏，会计信息严重失真。对存在严重会计造假的中国华源集团有限公司及下属10户子公司分别予以通报并罚款的行政处罚，对有关责任人进行了相应的处理处罚，并将有关问题移送相关部门处理。

“十五”期间，财政部组织驻各地财政监察专员办事处（以下简称专员办）先后对金融、房地产、钢铁、石化、电信、电力等国民经济基础行业和支柱产业的813户企业进行了会计信息质量检查，共查出资产不实金额427亿元，所有者权益不实金额166亿元，利润不实金额142亿元，追缴税款29.6亿元，依法查处了一批重大会计造假案件，追究了110名相关责任人的法律责任，有力打击了各类会计违规行为，对会计造假者起到了有效的震慑作用，巩固了财政部门在会计监督领域的主体地位。 

二 会计造假的原因

1 两权分离是会计造假产生的根本原因

 两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离，也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的运作者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，在实现这个最大化盈余的过程中，必定会出现各种各样的问题：比如对盈余分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报(表现为薪水、福利等)。再比如，资本所有者对资本运作的信用程度不同，总是会采取必要手段实施对资本运作的监督，而资本运作者则会采用反侦察手段逃避资本所有者的监督。如此等等，必然会出现资本所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本运作者虚列成本：虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。

2 监督乏力，是会计造假产生的重要原因

 监督乏力，可以从四个方面展开分析：一是会计监督乏力，二是审计监督乏力，三是综合监督乏力，四是执法监督乏力。(1)从会计监督来看：因会计受聘于单位，使得其本身所具有会计监督功能因种种原因而被严重削弱，对单位财务收支等经济活动无法进行监督。(2)从审计监督来看，首先是内部审计监督乏力，内部控制制度不健全，或因种种原因形同虚设。其次是外部审计监督乏力，外部监督主要体现在民间审计上，有些民间审计单位为了争取“回头客”，就对“顾客”提供优质“服务”，有的还承诺保证委托人不出问题，以至出现了虚假的审计报告。(3)从综合监督来看，各监督部门如财税、审计、物价等部门各自为政，没有形成全力，影响综合监督的效果。(4)从执法监督来看，虽然每年都有各种各样的执法检查，但都没有从根本上解决会计造假问题。根本原因就在于执法不严，对查出的问题没有严肃处理，导致会计造假事件的不断出现。

3 利益驱动是会计造假的直接原因

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