2006年2月财政部发布了《政府收支分类改革方案》,并决定于2007年在全国范围内统一执行。这是我国预算管理体制继推行部门预算、政府采购、国库单一账户之后又一重大制度安排。随着我国预算管理体制的变迁,建立于1998年的预算会计体系的运行环境发生了巨大变化。按照社会主义市场经济体制基本要求,预算管理改革的指导思想确定为:改革预算编制办法,细化预算编制内容,实行零基预算和部门预算,建立以国库单一账户为核心的国库管理制度,推行政府采购制度等等。按照“公正、公开、公平、透明”等有关原则,建立起与市场经济相适应的预算会计新体系,实现预算管理公平、透明、健全、稳固、规范、高效,切实增强预算宏观调控能力,优化政府财力资源配置,提高财政资金使用效益。因此,现行预算会计面临着诸多挑战需要进一步改革和创新。
本文共分三部分:第一部主要分析我国现行预算会计存在的问题。第二部分主要分析影响我国政府预算会计体系改革的若干原因。第三部分主要分析完善政府预算会计改革的几点思考。
「关键词」预算会计 问题 改革
目 录
内容摘要……………………………………………………………………………..1
一、我国现行预算会计存在的问题………………………………………………. 3
1、现行政府预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务…………………………………………………..3
2、现行政府预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息…………4
3、现行政府预算会计不能全面、完整地揭示政府债务的真实信息………5
4、现行政府预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息………………5
5、现行政府预算会计不能适应政府投融资体制改革的要求………………6
6、现行政府预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求………………….6
二、影响我国政府预算会计体系改革的若干原因………………………………..6
1、实施部门预算制度,突出了政府这一会计主体…………………………6
2、推行国库单一账户和政府采购制度,淡化行政单位这一会计主体……7
3、事业单位归并于非营利组织,建立非营利组织会计体系…………..…..8
三、完善政府预算会计改革的几点思考………………………………………..…8
1、适应预算管理体制变迁的需要,重新界定政府预算会计核算内容和方法,
重新构造预算会计体系……………………………………………………......8
2、逐步转向权责发生制会计基础………………………………………..…..9
3、改进完善政府会计信息体系……………………………………………..10
4、完善非营利组织的会计核算体系……………………………………..…10
参考文献……………………………………………………………………………12
我国政府预算会计改革的若干思考
2006年2月财政部发布了《政府收支分类改革方案》,并决定于2007年在全国范围内统一执行。这是我国预算管理体制继推行部门预算、政府采购、国库单一账户之后又一重大制度安排。随着我国预算管理体制的变迁,建立于1998年的预算会计体系的运行环境发生了巨大变化。按照社会主义市场经济体制基本要求,预算管理改革的指导思想确定为:改革预算编制办法,细化预算编制内容,实行零基预算和部门预算,建立以国库单一账户为核心的国库管理制度,推行政府采购制度等等。按照“公正、公开、公平、透明”等有关原则,建立起与市场经济相适应的预算会计新体系,实现预算管理公平、透明、健全、稳固、规范、高效,切实增强预算宏观调控能力,优化政府财力资源配置,提高财政资金使用效益。因此,现行预算会计面临着诸多挑战需要进一步改革和创新。
一、我国现行政府预算会计存在的问题
我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看,相当于国外的政府会计。自1998年实施新的预算会计制度以来,我国的预算会计环境发生了重大变化,我国以加强和规范财政管理为中心,在财政预算管理制度方面进行了一系列改革,包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况,原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化,迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外,从政府会计改革的趋势看,由于我国预算会计仍采用收付实现制,与国际通行做法存在较大差异,在执行中也暴露中一些深层次的问题。
1、现行政府预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务
国库集中收付制度和政府采购制度的实施,使财政资金的流向发生了重大变化,如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位,而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商,行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金,而是一方面表现为收入的增加,另一方面表现为费用的增加(如工资支出等)或非货币性资产的增加(如存货、在建工程、固定资产等),这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样,在财政总预算会计中,也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改,并制定了试点核算办法,但是,该办法仅适用于中央试点单位,不适用于地方财政和所属预算单位。目前,各地区均在开展财政支出方面的改革试点,如“集中核算”、“集中支付”等形式,由于我国实行的是全国统一的会计制度,而试点办法又没有兼顾地方做法,不利于各地开展会计核算。另外,由于尚未突破收付实现制基础,试点办法也不尽完善,例如,在采购材料物资过程中,可能出现不同的情况,有的材料物资已到,但发票账单未到;有的发票账单已到,但材料物资未到;有的可能采取一次付款方式;有的可能采取分期付款方式,等等。这样,在行政、事业单位的会计上遇到的问题是何时确认购入的资产?购入资产按什么金额入账?在总预算会计上遇到的问题是何时确认财政支出?支出按什么金额入账?在收付实现制下,行政、事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资,如果采购过程跨年度,则不能完整反映该项经济业务活动;在收付实现制下,总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出,如果在年末时,采购已基本完成,但款项尚未付清,或按照采购合同须扣留部分保证金,则在年末会形成财政资金结余,这种会计处理不能真实反映预算执行情况。
2、现行政府预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息
从表面上看,编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系,但从实质上看,预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据,是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下,按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标,因而,在决策时不需要过多的会计信息,在这种情况下,传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下,一切从“零”开始,主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度,因此,编制“零基预算”,除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外,摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况,具有十分重要的作用,如果没有可靠的会计信息,就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产,许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算,对各单位占用的大量长期资产关注不够,固定资产的建造和使用在管理上脱节,先由建设单位完成基建任务,项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映,只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中,行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况;即使已入账的固定资产,按现行制度规定不计提折旧,无法反映固定资产的使用情况,虚增了资产价值。行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题,不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况,难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。
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