对我国企业内部控制的研究-2018免费^论文(三)

    实施内部会计制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，财产清查范围、程序明确，实施内部审计的方法和程序明确，从而达到规范企业会计行为，保证会计资料真实完整、堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现错误及舞弊行为，保护企业资产的安全完整，确保国家有关法律法规和企业内部规章制度贯彻执行的目标。而目前的现实是有些企业连账都没有，内部管理混乱；有的企业出纳会计一人兼，发票印章一人管，缺乏相互监督的内部会计控制制度，职能部门之间分工不科学，责权不明，一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，以权谋私，特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证，主要由领导拍板，大搞“一言堂”，导致决策失误的事项屡有发生，一些企业虽制订了内部会计控制制度，但执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全，以点代面，缺乏完整性和全面性。有的企业虽然也有考核制度，但制度的设计缺乏科学性和合理性，并且没有完全制度化，执行的好坏也缺乏一个奖罚有度的奖惩制度。加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制自觉性和警惕性。

    拿本人的工作单位:南通三九焊接设备有限公司而言，没有设立完善的、符合实际的会计制度，例如：财务岗位职责管理制度、会计工作流程制度、费用报销制度、现金及支票管理制度、会计人员奖励与处罚制度、会计人员培训与考核制度等等，由于这些相关会计制度不健全、不完善，在执行起来力度不够，导致会计人员为了搞好人际关系，发生包庇行为和不履行会计职责行为。另外，企业管理层不了解会计制度和财经法规，对财务的管理在主观意志具有很大的随意性，忽视了会计制度的强制性和严肃性，对于企业发生的一些简单问题不予深层探究，但凡大事化小小事化了，使得会计制度形同虚设，出现管理混乱的现象。其次，在财务技术层面，南通三九焊接设备有限公司稽核、内部牵制、内审、财务收支审批、采购计量验收、财务清查、成本核算，会计报告等财务制度，总体的来说缺失不全、支离破碎，即使有相对完整的财务制度，但在实际工作中也是没有很好的执行过。企业管理层自上而下虽然都认识到这些问题的存在，但是由于受到目前内部管理环境和人员综合素质的影响，无法建立和执行财务制度，特别是财务收支审批制度的不健全，给企业带了巨大经济、利益的负面影响，财务制度的不健全、执行差造成企业经营管理混乱、资产遗失、权责不分，而且造成企业在执行内、外部监督时举步维艰。

    （三）企业内部会计制度内外部监管不严格

    内部稽查制度是通过审计方式检查企业的各个职能部门、相关人员在处理各个业务过程中形成的互相制约、互相联系的管理制度。企业通过内部稽查制度可以促进其各项业务的顺利进行，保护财产的安全，及时发现与纠正存在的错误，提高企业的会计信息质量。目前，许多企业没有在制定内部会计制度的同时贯彻内部审计制度，这就导致了企业的内部会计制度无法得到有效的实施，无法保证企业财产的安全及管理信息的真实。没有有效的内部监督，企业的内部会计制度很难得到严格的执行。

    南通三九焊接设备有限公司的总经理主管会计人员和会计工作，由于管理权限绝对集中，总经理经常会盲目的指导会计工作，干预会计实务，强迫会计人员按其意欲来工作，具体有：对会计账簿没有依法进行完整设置，存在账外账等违法行为；对会计核算的确认、计量和报告没有按照国家统一的会计制度规定来处理；对财务收支的监督没能依法履行职责；对原始凭证及实际发生的经济业务事项没有进行审核监督；对会计人员是否持有会计从业资格证没有进行检查。《会计法》规定：“会计机构、会计人员对会计监督职能要认真履行”。但是由于企业相关的内部审计部门的没有设置，企业的纪检部门也没有成立，会计人员受控于总经理来执行监督职能。以上原因在一定程度上削弱了企业内部会计监督职能。

    另外，由于很多企业的管理者对于会计工作的重视程度不够，导致企业对内部会计制度不够重视。在这种情况下，必要的外部监督有利于企业内部会计制度的建立与完善。目前，我国的相关部门及机构没有很好地监督企业内部会计制度的建立及执行情况，尤其是一些会计师事务所及注册会计师不能够坚守自己的职业道德，出具严重失实的审计报告。有效的外部监督，可以提高企业管理者对于内部会计信息的重视程度，同时不断完善企业的内部会计制度。

    （四）会计人员队伍建设有待加强

    1．会计人员的选拔任用不严格

    一些企业在选拔和任用会计人才时，选拔过程形同虚设，往往直接任用亲戚或熟人，而这些人很大一部分并不具备会计专业的技能，不懂得内部会计制度，很难规范处理会计业务，很难认真执行内部会计制度。

    拿南通三九焊接设备有限公司来讲，会计人员专业素质不高，总经理兼任会计主管，导致会计人员只能被动地处理日常工作事务，平时很难有时间和精力去钻研更深的专业问题。会计人员使用的不规范，使得企业在日常会计工作中出现对会计核算和会计监督比较重视，而财务管理和资金运营比较轻视，对会计资料的加工处理和经济活动分析也不到位，财务会计管理作用没有发挥出来。另外，由于部分会计人员不具有会计从业资格证，其综合素质较低，导致企业会计核心作用难以很好的发挥。受传统经营管理思想的影响，公司自建立以来，就普遍注重对釆购及销售人员的培养，而对会计人员的综合素质提高重视不够，使会计的职能没有得以充分发挥。

    2．会计人员计算机技能不足

    电算化会计制度应用不仅需要完备的硬软件系统，而且需要一批具有新计算机技能的人，以便完成人机交互工作，发挥电算化会计数据系统内部控制功能。这无疑给会计人员的素质提出了较高的要求，而很多企业在实行会计电算化时，只是对会计人员进行了简单软件操作培训，没有进行计算机系统的学习培训，使得会计软件的许多功能得不到充分利用，更谈不上实际工作情况进行二次应用。会计人员一旦操作不当，将会引发明细、总账乃至会计报表等一系列错误，造成输出信息的失真。

    3．会计人员的工作素质有待提高

    部分会计人员缺乏正规的专业教育，没有及时准确地把握国家经济法规及相应的规章制度，理论知识结构单一，经验和能力有限，在工作中无从下手，甚至会做到误判或一味地听从领导的安排。同时，职业道德水准也较低。现实中低素质的会计人员会容易引发风险隐患，阻碍企业发展。

    南通三九焊接设备有限公司由于会计人员专业素质不高，知识结构陈旧，许多会计理论上的知识方法和会计实践上技术工作都没能在核算中全面运用和实施，即使部分实施也只东施效颦，漏洞百出。如：在日常会计核算时：企业的固定资产折旧方法经常自行变更；企业工资福利的发放直接计入成本费用，没有通过“应付职工薪酬”给予归集；企业内部发生部分费用，在待摊、预提时不按会计准则和会计期间处理，存在着人为操纵利润的嫌疑；收款业务中在会计期末有时采用倒轧账的方式等，另外，核算中的销售收入，应收款项，资产减值，所得税方面差错较为突出。

    三、企业内部会计制度设计的原则及方法

    （一）企业内部会计制度设计的原则