对审计专业判断及其影响因素的看法(二)

现行法规对注册会计师的压力不够，即使错误的职业判断也不会受到严厉的处罚，在一定程度上不客观地促进职业判断。因此，应加强外部监督，促进审计人员的独立、客观、公正的执业，谋求高质量的审计判断。

五、完善相关法律规范，加大处罚力度

我国现行法规在注册会计师的责任意识方面发挥了一定的作用，但也存在着许多不足之处，如语言模糊性、法律法规不明确、各方法之间的良好衔接等等。建立民事赔偿制度的威慑力不是其获得的可能性，而是对在职人员造成巨大损失的可能性。建立民事赔偿制度后，违反了注册会计师和会计师事务所的处罚。民事赔偿只有在纪律处分的可能性下，才会对违法行为产生惊人的影响。也有必要明确审计人员在刑法中的刑事责任及其相关规定。由于刑事责任的威慑力高于民事责任，特别是在民事责任不能发挥应有作用的情况下，刑事责任将起到关键作用。现在审计的重点应该放在民事赔偿上。

六、建立权威的注册会计师法律责任认定机构

注册会计师由于审计失败而不断增多的案件越来越多地引起审计师的职业判断。审计失败的原因有很多，有很多是因为审计师的知识、经验、能力有限，工作不达标导致审计失败，有大量被审计单位进行着舞弊，审核员通过适当的审计程序在过程中没有发现过错，则导致审计失败。有大量的被审计单位内部控制制度不健全，给审计人员带来工作的不方便，而有些是其他人的职业道德缺失，为了获得利益，故意公布了错误的审计报告。对于这些不同原因导致的结果应受到不同程度的法律责任的处罚。也应视为投资者或客户在不同程度上形成损失和规则的法律责任。

确定个人责任和团体责任。个人为了获取非法收入，如审计师和被审计单位进行合作，公布虚假审计报告，则应是其个人承担的刑事责任，但其注册会计师应承担部分审计师的赔偿责任。被审计单位在经营中存在严重失误或遗失，并提出项目经理出具的最终解决标准的审计思路，项目部应承担责任，审计人员不承担任何责任。这清楚地表明会计师事务所和审计师是个人负责的。这样使审计人员能够在优秀的职业氛围中充分发挥才能，做出专业判断。

七、完善会计准则和审计准则

当前我国改革开放和市场经济发展的进程也保持了高速稳定增长的速度，会计师事务所的市场环境也发生了很大变化，主要是股权结构的变化。投资主体的划分，会计信息已成为完善企业管理、财务评价、管理风险防范、投资决策管理和宏观调控的主要依据。另一方面，会计工作本身也存在欺诈、会计信息失真、基础工作不足、会计法制不健全等问题。两者之间存在着强烈的矛盾，这给审计判断带来了很大的困难，因此有必要完善会计准则和审计准则，提高审计判断质量。改进和完善我国审计准则体系，尽快与国际接轨，由政府主导，在国际会计准则的情况下适合中国发展的会计准则，咨询并修订和认证，制定各方接受的公平会计准则。制定会计准则后，政府应保持其权威，严惩违法行为，以保障会计信息的真实性。

在制定会计准则和审计准则的同时，我们应该努力克服和减少自己的不确定性。一些定义和解释的原则必须是精确的，如果一个定义和解释有多种理解，则应该针对每种可能的理解逐一理解，明确适用范围，避免对使用者产生误解。此外，尽量减少不确定词，如“或”，并努力实现内容的一致性。制定会计准则和审计准则，为审计判断人员提供可靠的指导，明确会计信息质量的特点和质量特征之间的联系，最大限度地减少审计判断人员的主观判断度。提高审计判断的准确性。