上市公司利润操纵行为研究(三)

上市公司利润操纵行为研究(三)

（四）利用债务重组进行利润操纵

债务重组是公司为优化资产结构、完成产业调整、实现战略转移等目的而实施的资产置换、股权转移等行为。通俗来说债务重组即在债务人财务状况发生困难已经无力按原还款协议进行还款的情况下，债权人修改了原定债务偿还条件的在其还款条件上做出让步，均作为债务重组。由于我国法律制度规定债务重组中的资产评估采用公允价值计量，并且其造成的损失收益都计入当期损益，因为这两点使得上市公司方便的进行利润操纵。其中使得上市公司能因为公允价值计量在我国交易市场不完善的情况下，缺乏确定性，难以有效计量。造成了上市公司可以对其资产评估具有极大可操作性，方便其进行利润操纵。其二、因为按照《会计准则》规定债务重组过程中所产生的损失与收益都计入当期损益，所以造成无力按照原定的还款协议清偿偾务的上市公司，在获得债权人的全部或部分的债务豁免的情况下，上市公司被兔的那部分债务从负债变为了收益直接反应到了利润表上，从而造成了在上市公司无力偿还其他公司务的情况下反而发生了每段收益增加经营状况得到了改善这一与现实状况相违背的假象。这两点情况使得资产重组成为上市公司进行利润操纵操纵行为的手段。

（五）通过虚构交易进行利润操纵

伪造收入虚构交易主要表现为伪造收入，这是很伪造者经常用的把戏。最坏的情况下，投资者的损失，几乎都是使用虚假会计信息操纵造成的。虚假交易是一个明显的欺诈行为，投资者也常常面临这个问题。专家表示，虚拟交易的主要手段之一是虚假的收入，在此过程中伪造各种相关票据。例如，原材料采购发票、合同、伪造材料、材料运输、文件材料仓库、生产队和记录、存储的文件、销售合同、销售发票、产品出库单据、产品运输单据、发票和外国当事人等手段营造出公司存在大量交易的现象。通过这样的方式伪造交易，虚增利润。

（六）通过更改账目来进行利润操纵

虚计利润更改账目通常是增加资产或者降低负债，这样根据会计少结转营业成本或者更改应收账款都是常见方法，通过调节坏账准备科目有时也会达到目的。这些账目都是公司非常重要的组成，因此直接造假这些账目通常会获得巨大利润。通过少结转营业成本能够直接增加利润，所以很多上市公司或多或少都会存在这样的问题。除了一些基本的手段外，公司还常常通常通过挂账某些科目来达到目的。而根据规定，公司的账户应收账款的资产三年的预付费用，递延资产和加工性能均属于不良资产。于是许多上市公司为了增加当期利润，并不想处理不良资产和长期信贷。根据相应原则，资产是在一定的时间内扣除负债而成为利润，所以增加其资产同样能增加利润。反过来，超过三年的应付账款，企业一般都是非常积极的解决。

（七）通过造假单据，骗取退税来操纵利润

我国了减轻出口企业负担，鼓励我有企业对外贸易业务，制定了退税机制，以便使得出口产品在价格上不会处于劣势。也正是这一机制的特殊性，让某些公司乘机钻了空子，故意违反相关税收法律法规，谎报出口，造假单据等欺骗手段，骗取国家出口退税款。

四、利润操纵对市场经济的不利影响

企业随意操纵利润、粉饰报表的社会危害性非常大，会计信息的利用者无法真实了解到企业的生产经营状况。以至于做出迟缓甚至是错误的决策，使企业、国家蒙受损失，企业职工的利益无法得到保障，进而有可能引发出一系列的社会问题。

如果上市公司对外披露经过粉饰的会计报表，必然会引发社会公众疯狂抢购公可

在二级市场上的股票。而正当广大股民沉浸在所购公司票上涨带来的喜悦中时，公司操纵利润的消息一且被披露，必然引发公司股票的疯狂抛售，股价大幅下趺，最终受害的还是老百姓。企业财务人员以及给上市公司出具年度财务审计报告的会计师事务所一旦被查出有操纵利润的行为，有可能引发整个社会对会计行业的信任危机。美国的安达信会计师事务所原来是全球五大会计师事务所，由于给安然公司出具了虚假的财务审计报告，被美国联邦周查局调查，从而直接导致了安达信会计师事务所的倒闭。更为严重的是在“安然事件”发生后的一段时间里，美国公众对上市公司公布的年度会计报表大都制持怀疑态度。这种公众“信任危机”对会计行业本身来说是一种无形的巨大损失。

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