上市公司利润操纵行为研究(三)

据我国会计律法有关条例，一般计量借款费用间，某些交易费用往往能够资本化，在买入资产和施工期的贷款利息费用、金融机构和汇兑损益等费用能够立刻纳入资产成本。一旦资产投入使用，就可以归纳进入当期损益。在现实工作时，一些上市公司通过该准则以非法的借款费用核算方式来进行利润操纵。

根据会计制度严格表明存货、应收账款等资产减值的转回是会计核算方法承认的，可是固定资产、无形资产、长期股权投资与投资性房地产计提的减值准备等的转回是不承认的，在出现损失时，有些上市公司随意更改资产减值准备的计提比率，采取跌价、减值计提比例的转换对利润进行操控。并不全额计提减值准备违反标准比率，利用以前年度损益科目等到以后年度调整，完成操纵利润的效益。

（四）通过调整销售收入调整利润总额

当上市公司不能在年底实现盈利指标，通常为实现当年的利润指标往往对收入提前确认和捏造销售。上市公司违背使用会计准则，使非销售收入作为销售收入进而达到高额的利润。上市公司期末经营活动现金流量并未发生较大改变，然而应收账款发生额和销售收入相对于平常却有了较大数额的变化，那么公司在很大程度上应该出现了虚构收入利润的情况，在下月期初作销货退回处理。上市公司可能对销售收入提早确认使用预收账款科目，按照准则，将企业给出货物，并且获得支付款项或收到货物的支付凭证为销售收入的入账时间。上市公司改变销售收入金额通过预收账款科目，虚构销售收入时间在未发出商品时，以此来增加利润。

切合上市公司销售收入存在多个要求，上市公司和消费者之间改变货物归属权的绝大多数风险；上市公司不存在商品的接连保留权力；和本次业务有关的资金流量归为企业所有；有关的利益和费用可以准确的计算。必须同时满足才能确认收入：有的上市公司在判断一项经济活动能否当作销售收入时，往往有几种状况来调节利润：商品目前并不会做会计处理，尽管商品发出和实现收入，却计入以后的销售收入；还有商品没有发出，得到买方的少数预付账款变就计入当期销售收入。采用混淆会计期间用作更改利润。因此上市公司能够自主决策会计细则，使收入与费用配比与权责发生制准则作为基本原理，自由更换收入确认和计量原则以期虚报其经营情况。

四、上市公司利润操纵的防范措施

在了解上市公司进行利润操纵的动因和途径之后，针对具体的动机提出了几点防范上市公司进行利润操纵的措施建议，主要包括以下几点：

（一）合理进行资产重组，加大监管力度

资产重组分为内部和外部两种方式。上市公司施行资产重组存在多重形式，包括涵盖买入资产、卖出资产、资产转换、赠与资产，出租或管理资产还用负债进行重组等手段。上市公司资产重组可以加强资本利润率，缩小相关方交易，防止行业间的压迫，将不适合归纳为上市公司的部分脱离。按理来说资产重组应当出现在企业层面上，由股东大会和董事会的审批其授权行为就能完成；企业股权的重组有加大股本和变动持股人数的情况，具体还要出具证券交易所、证监会此类的主要机构的同意和复核，向来国有股权要展示国家财政单位准许。国有控股上市公司持股成分的调整，进一步使其打乱分离，减小国有股部分，强化证券市场国有股还有法人股持股范围，注意其制衡能力，增强制约各持股分企业。同时，还应该补充其有自主权利的董事会，加大人数，提升比重，提高内部机制的制约力度；扩展强化监事会的检查作用；在相关责任部门上设置单独的审计部门。强化上市公司信息披露相关体系，建立更加程序、透明与标准的证券监管，扩大对外审计监督强度。还可以通过对法律体系进行健全，加大外部监督力度。通过政府部门、司法机关、行业组织联合建设监管机制，寻求更适合的监督方法并增强其力度，结合网络技术建立更加有效的监管体系。

（二）完善关联方的信息披露制度