关联交易对会计信息的影响(六)

应利用各种审计方法查出所有的关联方，审查判断是否存在有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益，验证关联交易项目和金额的全面性和真实性。要注意与不正常业务关系的单位及个人发生的重大交易，注意价格、利率、租金及付款条件异常的交易，注意形式与实质不符以及明显缺乏商业理由的交易和处理方式异常的交易，注意资产负债表日前后发生的重大交易。

发现关联方交易严重偏离合理价格应要求公司按照：(1)相同产品的市场价格；(2)成本加利润形成的价格；(3)资产评估机构所评估的价格来调整会计报表。当公司拒绝调整和披露相关财务资料时，应根据重要性原则来决定是否出具保留意见或否定意见的审计报告，当审计受到重大限制时应出具拒绝意见报告。

披露

在关联方交易披露方面，根据我国1997年发布的《关联方关系及其交易的披露》会计准则和2001年发布的《企业会计制度》的要求，在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。要素一般包括：交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策（指关联方之间进行交易时确定交易价格的原则），关联方交易应当分别关联方和交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，不在影响财务报告使用者正确理解的情况下可以合并披露。

中国证监会《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》规定：上市公司关联交易的价格与交易对象的账面价格或其市场通行的价格存在较大差异，且对公司财务状况和经营成果产生重大影响的，董事会应对定价依据等作出充分披露。证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号》规定：报告期内发生的关联交易，若对于某一关联方，累计交易总额高于3000万元或占上市公司最近经审计净资产5%以上或占本期利润的10%以上的，须披露详细情况，同时规定了在发生购销商品、提供劳务、资产的股权转让、债权债务往来、担保和其他重大关联交易情况下应披露的具体内容。

通过对有关规定的思考分析，应该认识到：

(1)必须充分披露关联方关系及交易，增加会计信息的真实性和完整性。

(2)必须遵循关联方关系的判断标准，正确确认和计量关联方交易。

(3)必须充分披露关联方交易的定价政策，增强关联方交易价格的透明度。

从我国公司尤其上市公司实际披露情况来看，对关联方关系及其交易的披露存在较多问题：

(1)许多公司只认为其子公司、联营公司和合营公司为关联方，而未将针对其有重大影响的公司或控股东列为关联方。或者将后者作为关联方，而认为前者为非关联方。有些公司认为即便存在在关联方关系，但未发生关联交易，也可以认为不存在关联方关系。

(2)对关联交易的内容理解不一致。有些公司往往把关联方之间的业务往来列入关联交易，而将资产重组列入重大事项说明，至于担保抵押，则列为或有负债，而非关联交易。实质上，以上事项都会因交易对象是否为关联方而影响交易价格。

(3)对关联交易内容的披露含糊不清。许多公司在披露关联交易时含混其辞，令人费解，对交易内容轻描淡写，更谈不上将关联交易与真正的市场交易进行比较，分不清关联交易对公司的利弊，无法确定对公司财务状况及经营成果的影响。对关键管理人员的报酬较少披露，对关联交易的要素披露不全，尤其对“定价政策”这一重要要素未作说明，或说明的方式各式各样，缺乏可比性和可理解性，有的只列出成交金额，或只列出“按协议价格”、“按市场价格”或”评估价”、“优惠价”、“成本价”，没有具体说明制订价格的方法和基础，概念模糊使得披露的信息十分有限制，往往以此达到特定的目的。

为此，为了强化对关联交易的约束和监管，必须在现有准则制度及规定的基础上，进一步做好以下工作。

(1)修改完善有关制度规定，加强对关联交易尤其是定价政策信息披露的监管。制订详细而可行的规定，要求企业在财务报告中详细披露关联交易定价的基本要素，包括价格制订的方法、成本或市价、净利润或毛利率、选择该方法的理由、与公平市价的差异及财务报表的影响等信息，并提供由独立财务顾问签发的关于关联交易是否公平的声明。

对于重大的关联交易，规定应由股东大会批准，并披露将要发生的交易的详细信息如交易的性质、总金额、占同一类型交易的比例、定价政策及决策过程和依据。

要强制有关公司增添披露涉及关联交易的提示性说明，如披露关联交易在收入和成本中的比例、关联交易产生的利润在利润总额中的比例，披露公司章程对关联交易决策程序的规定以及董事和监事对关联交易公平公正性的意见。向信息使用者合理揭示关联交易对公司财务状况、经营成果的影响程度，遏制不正当关联交易的蔓延，保护投资者和债权人的合法权益。

(2)必须研究和学习国际会计准则以及世界上主要国家的会计准则对关联交易披露的要求。如美国公司要求披露未清金额关联交易的结算期限及方式，应收高级职员或联营企业的票据或账款；法国公司要求披露同联营企业、董事和其他关联方之间的应收应付款项、董事和执行总裁报酬以及关联方在资产负债表外的承诺等。