关联交易对会计信息的影响
摘 要
会计作为一个信息系统,通过对经济业务事项的确认、记录、报告一系列过程,向信息使用权用者提供决策所需的信息。但在现实生活中,却存在着比较严重的会计信息失真问题,大大影响了其正常作用的发挥,严重困扰着会计领域的发展与完善,已成为亟待解决的问题。本文阐述了会计信息的作用并通过对目前会计信息失真的表现,存在的问题及原因的剖析,说明问题的严重性和要解决的迫切性,并针对存在的问题提出相应的预防对策。希望引起有关部门的重视,使修订后的新《会计法》不仅是对每一个正直的会计人员的保障,也是确保会计信息质量的基石,重创会计领域的新局面。
关键词:关联交易 会计信息 控制 粉饰利润 批露
绪 论
关联交易是一项经济活动,是会计上一项特殊的经济活动。在经济日益发展的过程中,已逐渐形成自身的理论体系。近几年来,关联交易在我国蓬勃发展,方兴未艾。国家、企业、非营利组织以及家庭乃至个人,在经济活动中都与关联交易有着千丝万缕的关系。这里主要硑究与企业有联系的关联方关系,企业是国民经济的细胞,市场经济条件下,繁如群星的企业之间存在各种各样的关系。任何一个企业要继续经营下去,不受到外界各方面的压力和影响是不可能的。任何一个企业在生存与发展过程中,都必然要与多方面发生经营、投资、理财及其他错综复杂的关系。关联方关系的存在标志着关联交易的存在,关联方交易是一种不公平的市场交易,在不存在关联方关系的情况下,企业间发生交易时,往往会从各自的利益出发,一般不会轻易接受不利于自身的交易条件。这种在对交易各方互相了解、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易,视为公平交易。企业对外提供财务会计报告一般认为是建立在公平交易基础上的,但在存在关联方关系时,关联方之间的交易可能不是建功立在公平交易基础上,因为关联方交易时,不存在竞争性的、自由市场交易条件,而且交易双方的关系常常以一种微妙的方式影响交易。在某种情况下,关联方之间通过虚假交易可以达到粉饰经营业绩的目的。即使关联方交易是在公平交易基础上进行的,重要的关联方交易的披露也是必要的,这样不仅可以解释报表使用者的疑惑,而且可以提供未来可能再发生及其以不同形式发生交易类型的信息。
关联方关系的存在及在此基础上产生的关联方交易和此类信息的秘而不宣,鲜为人知,与我国证劵市场内幕交易频繁,违规操作缕禁不止有着千丝万缕的联系。随着社会经济不断发展,上市公司也越来越多,关联方交易对会计信息影响自然也越平凡,客观上要求对其进一步规范和约束,应看到关联方交易引起的会计信息失真的严重后果。
一、关联方关系与交易
(一)关联关系的判断标准
我国会计准则对关联方关系定义为:“在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,本准则将其视为关联方;如果两方或多方同受一方控制,本准则也视为关联方”。我们可以从关联方关系的定义这一标准可以看出:
定义中判断关联方关系是否存在的标准,包括了横向和纵向之间的存在关联方关系的主要形式。从纵向的关联方关系看,主要指一方能够控制、共同控制另一方,或对另一方施加重大影响;从横向的关联方关系看,当两方或多方同受一方控制,则该两方或多方之间视为关联方。
关联方关系的存在是以控制,共同控制或重大影响为前提条件的。但从横向和纵向存在关联方关系的侧重点不同,纵向的关联方关系在控制、共同控制和重大影响三种情况下均为关联方;横向的关联方关系仅仅指控制的情况,而不包括共同控制和重大影响的情形,即:如果两方或多方同受一方共同控制或受一方施加重大影响,则该两方或多方通常不视为关联方。
(二)关联关系的主要形式
我国会计准则给出了关联方关系存在的主要形式,包括:
直接或间接地控制其它企业或被其它企业控制,以及同受某一企业控制的两个或多个企业。
母子公司之间;
同一母公司下的各个子公司之间;
不存在投资关系,但存在控制和被控制关系的企业之间
合营企业。
合营企业是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。
联营企业。
联营企业是指投资者对其具有重大影响,但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员构成的关联方关系的主要形式主要有:
企业与其主要投资者个人之间的关系。
企业与其关键管理人员之间的关系。
企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。
企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。
受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。其主要形式有:
企业与受该企业主要投资个人直接控制的其他企业之间的关系。
企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系。
企业与受该企业主要投资个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。
企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。
(三)判断关联关系应注意的问题
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