借：销售费用 1500
贷：人力资源使用成本 1500
借：销售费用 1000
贷：人力资源投资摊销――人力资源取得成本摊销 950
――人力资源开发成本摊销 50
３、2003年5月，该销售经理参加“高级销售经理培训课程”，由公司支出各项费用24000元，编制会计分录如下：
借：人力资源投资――人力资源开发成本 24000
贷：企业员工教育培训经费 24000
同时，借：其他应付款――企业员工教育培训经费 24000
贷：银行存款 24000
４、2003年6月起，每月除进行与第２步相同的账务处理外，还要增加计提新形成的人力资源开发成本的摊销，由于资料中已明确该销售经理经培训掌握的相关技能预计在一年内为公司带来突出效益，因而可将新形成的人力资源投资的摊销期限视为1年。每月摊销额=24000/12=2000元
借：销售费用 2000
贷：人力资源投资摊销――人力资源开发成本 2000
其余与第２步相同。
５、2004年11月，该销售经理辞职，进行清理。编制会计分录如下：
收到该销售经理支付的违约金时，
借：现金20000
贷：人力资源清理20000
借：人力资源投资摊销――人力资源取得成本 28500 (11400×2.5)
――人力资源开发成本 25500 (600×2.5+24000)
人力资源清理 30000
贷：人力资源投资――人力资源取得成本 57000
――人力资源开发成本 27000
清理完毕后，结转由此所造成的损益，由于“人力资源清理”账户借方发生额大于贷方发生额，应编制如下会计分录：
借：本年利润 10000
贷：人力资源清理 10000
即，由于该销售经理的提前离职，给公司造成10000元的经济损失。
七、人力资源成本会计有关财务报表的调整
前面已经提到，企业的人力资源可视为一项资产，“人力资源投资”账户核算的是企业持续期限超过一年或超过一年的一个经营周期以上的人力资源投资成本，是企业的一项长期资产，因而，在财务报表中，人力资源投资的余额应列示于资产负债表的资产方，处于“非流动资产”项目下，并通过与“人力资源投资摊销”账户余额相抵，得出人力资源投资的账面净值。至于属于权益性支出的人力资源投资，如“人力资源费用”、“人力资源使用成本”等账户，由于当期已经结转，归于有关成本、费用项目下，因而在企业的损益表中，不再单独列示。由此可见，人力资源成本会计对财务报表的调整可以说是微小的。
八、结语
通过以上对人力资源成本会计的制度设计、账务处理及ABC商贸有限公司销售经理案例的详尽分析，可以看出，人力资源成本会计在企业的会计实务中具有操作简便、数据客观真实，易于掌握及验证的强大优势，基本上保留了原有的传统会计体系结构，对财务报表的影响微乎其微，易为广大企业接受和掌握。因此，以人力资源成本会计作为人力资源会计模式，是我国企业会计实务中的最佳选择。
参考文献：
1、张文贤、高伟富：《人力资源会计》，立信会计出版社，2000年版。
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6、李鸿雁：《关于人力资源会计可行性的思考》，《中华会计函授》，1999年第9期。
7、刘会锋：《人力资源会计核算模式探索》，《财会月刊》，1999年第8期。
8、喻清照：《试论人力资源会计的几个问题》，《四川会计》，1999年第3期。
9、杜兴强、李文：《为人力资源定价》，中华财会网 2002-01-13，转摘《世界经理人文摘》。
10、丁勤：《知识经济时代人力资源会计的基本架构》，中华财会网 2002-01-13。
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