【摘要】中国自从1994年税制改革实行了生产型增值税，直到2009年1月1日起，全国范围内企业又由原来实行的生产型增值税改为消费型增值税。增值税类型选择适应了当时经济和财政的实际，为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持，但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移，生产型增值税下不允许扣除用于生产性固定资产的投资，而消费型增值税下允许扣除用于生产性固定资产的投资，这一差异必然导致上市公司财务报表的分析指标发生一定的变化。本文研究主要沿着从企业的财务核算、财务状况、经营成果、现金流量及对增值税在实施中存在的问题进行分析等五个方面对企业的财务进行分析，最后得出研究结论—增值税转型不仅有利于扩大内需，提高企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，而且还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构，起到积极的作用。
【关键词】增值税转型；财务报表；财务指标；财务会计；
由于1994年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值，对于这部分价值存在重复征税问题，客观上抑制了企业的固定资产投资。面对经济全球化下各国企业间激烈的竞争及当前经济危机的国际大环境下，生产型增值税制度显然不能适应中国加入WTO后经济形势发展变化的需要。若增值税税负较高的情况继续下去，将使我国国内的企业无法与海外企业平等竞争。为了促进中国经济的进一步国际化，增强中国企业在国际市场上的公平竞争力，也为了我国国民经济和税收事业长远、协调发展， 增值税的转型是增值税改革的必然结果，因此在09年后，全国范围内企业又由原来实行的生产型增值税改为消费型增值税。
一、 增值税的类型以及我国增值税转型的内容和意义
（一）增值税的类型及优劣势的分析
增值税的类型在实践中,各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不相一致,其主要区别在于对购入固定资产的处理上。所以根据对购入固定资产己内 税款处理的不同,可以将增值税分为不同的类型。依据实行增值税的各个国家允许抵扣己纳税款的扣除项目范围的大小,增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。
（1）生产型增值税
生产型增值税以纳税人的销售收入(或劳务收入〉减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额,但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值,也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧〉。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和,其内容从整个社会来说相当于国民生产总值,所以称为生产型增值税。
（2）收入型增值税
收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外,对于购置用于生产、经营用的固定资产,允许将己提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产,可以按照磨损程度相应地给予扣除。这个法定增值额,就整个社会来说,相当于国民收入,所以称为收入型增值税。
（3）消费型增值税
消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都己征收，但当购置者作为固定资产购进使用时,其己纳税金在购置当期已经全部扣除。因此,就整个社会而言,这部分商品实际上没有征税,所以说这种类型增值税的课税对象不包括生产资料,仅限于当期生产销售的所有消费品,故称为消费型增值税。
目前，只有极少数发展中国家实行生产型增值税，极少数拉丁美洲国家实行收入型增值税，90%以上的国家开征的都是消费型增值税。相比之下，生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小、纳税人的税负最小。我国原来开征的是生产型增值税，2009年1月1日后全面改征消费型增值税，实现了"增值税转型"。尽管增值税转型短期内会造成税收的减收效应，但是，由于外购生产经营用固定资产的成本可以凭增值税专用发票一次性全部扣除，更有利于进行税收征管，也有利于鼓励投资，加速设备更新，因而，消费型增值税被认为最能体现增值税的优越性。
一般来说，消费型增值税较为有利于企业的生产发展，而生产型增值税则对政府的财政收入更为有利。就增值税的实施情况来看，在世界上采用增值税的130多个国家中，采用消费型的约占90%以上，采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家，而采用生产型的国家更少，只有中国、印度尼西亚和巴基斯坦等国家。
从征收角度来看，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理。而收入型增值税采用的是税款凭票抵扣法。其外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，所以税款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了限制而无法广泛使用。
（二）增值税转型的内容
在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税。
我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节，涉及众多行业。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：
1、自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
2、对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区实行的退税办法。
3、采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。
4、为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征收率，分别由6%和4%调低到3%。
5、与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复到17%。
（三）增值税转型的意义
随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的发展,推进增值税转型改革的必要性越来越突出,各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。在这种情况下,国务院决定适时实施增值税转型改革,并自2004年7月1日起,在一些地区先后实行了改革试点,试点工作进展顺利,达到了预期效果。 增值税转型对企业财务的影响(一)由毕业论文网（www.huoyuandh.com）会员上传。
