管理层收购（MBO）登陆我国的时间还不长，而最早实践MBO的是国内民营企业四通集团，时间是1998年。在国外，MBO只是一种普通的收购方式，传到我国后，却被闹得沸沸扬扬，根源在于MBO定价问题。已经发生的MBO，“佛塑股份”净资产3.18元每股，转让价为2.96元每股；“粤美的”以3元、2.95元每股的价格完成MBO，均低于2000年的净资产4.07元每股；鄂尔多斯MBO，9亿买断32亿国有净资产。由于MBO的定价风险，国家有关部门为了避免国有资产流失，提出暂停MBO受理和审批。等相关法规出台后，MBO将会重新启动。正是由于MBO后使国有资产转为非国有资产，需要警惕为了占有国有资产而进行的会计信息失真行为，这时会计信息失真行为的结果是降低企业的净资产，减少MBO的代价。虽然国家已经停止MBO的审批，但有迹象表明，已经有为了实行MBO而隐瞒净资产的情况，毕竟通过MBO可以实现个人利益的最大满足。
（9）公司的发展与当地政府的政绩相关联而受到当地政府的影响
由于历史和制度的原因，我国曾造就了一批全国或地方比较有名气的大公司、大企业，从事的是国家或地方的支柱产业，在政府的支持下有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景，与政府有着千丝万缕的联系。随着市场、制度、竞争格局的变化，有些企业落在了时代的后面，没有跟上变化了的形势，管理模式陈旧，产品式样老化，逐渐丧失了过去的辉煌和优势。在这样的背景下，有些领导想到的不是改善管理模式、改进生产工艺，而是惜一切代价虚报产值、虚报收人和利润。有些地方政府或主管部门为维护地方形象，甚至有意识地引导企业会计作假。
（10）为了满足发行债券的条件而制作失真会计信息
自从2001年下半年以来，股票市场一直低迷，投资者对上市公司配股、发行新股比较反感，增发新股的条件也在2002年有所提高，可转换债券的发行多了起来。但发行可转换债券也有严格的条件，比如：经注册会计师核验，公司最近三个会计年度加权平均净资产利润率平均在10%以上；属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但是不得低于7%。经注册会计师核验，公司扣除非经常性损益后，最近三个会计年度的净资产利润率平均值原则上不得低于6%。公司最近三个会计年度净资产利润率平均低于6%的，公司应当具有良好的现金流量。最近三年内发生过重大重组的公司，以重组后的业务以前年度经审计的盈利情况计算净资产利润率。上市不满三年的公司，以最近三个会计年度平均的净资产利润率与股份公司设立后会计年度平均的净资产利润率相比较低的数据为准。上市公司发行可转换公司债券前，累计债券余额不得超过公司净资产额的40%；本次可转换公司债券发行后，累计债券余额不得高于公司净资产额的80%。公司的净资产额以发行前一年经审计的年报数据为准。
上市公司为了满足这些条件，很可能制作失真会计信息。
（11）为了取得增发新股的资格而制作失真会计信息
2002年6月，国家把增发新股的条件提高，新的条件中约束性比较强的有这样几点：①最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于10%，且最近一个会计年度加权平均净资产收益率不低于10%。扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。②增发新股募集资金量不超过公司上年度未经审计的净资产值。③发行前最近一年及一期财务报表中的资产负债率不低于同行业上市公司的平均水平。④符合《关于上市公司重大购买、出售、置换资产若干问题的通知》（证监公司字[2001]105号）规定的重大资产重组的上市公司，重组完成后首次申请增发新股的，其最近三个会计年度加权平均净资产收益率不低于6%，且最近一个会计年度加权平均净资产收益率不低于6%，加权平均净资产收益率按照本通知第一条的有关规定计算；其增发新股募集资金量可不受本通知第二条的限制。
如果要发行新股，必然要满足以上条件，那么如果有发行新股的计划，必然要冲刺发行新股的各个条件。但自从2001年中期以来，股票市场一直低迷，配股和增发新股的难度加大，很多公司把募集资金转向了发行可转换债券。
我们无法囊括失真会计信息的所有具体动机，但是有一点很清楚，在存在刚性指标的地方，一定会有盈余管理和会计操纵行为发生，如配股曾经要求的净资产收益率10%、6%，连续两年、三年亏损的特别处理，等等，都有很明显的会计信息失真现象出现。
理性经济人在上述这些动机驱使下开始寻找最有利于制作失真会计信息的方法。会计制度和会计准则的缺陷，加之一些理性经济人的胆大妄为，出现很多制作失真会计信息的方法。
三、会计信息失真的治理对策
一些单位披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，已经成为普遍性的问题，也给经济发展带来隐患。治理会计信息失真已成为亟待解决的问题。由多方面原因所形成的会计信息失真，应当采用多种对策进行综合治理。会计信息失真的治理对策主要包括：
（一）预防会计信息制度性失真
1、进一步完善会计制度,会计准则体系。
对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，应尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和弹性区间，从而减少会计人员人为估计判断的范围，使其估计判断也有章可循,来预防会计信息的失真。
2、明晰企业产权，强化约束机制。
产权不明晰是会计信息失真的根本原因。近年来，我们强调将国家作为社会管理者和国有企业所有者的职能分开，国家对企业的监督职能大大削弱，而新的国有产权的代表机构又尚未完全建立，产权虚置问题自然显得比较突出，企业的会计信息得不到有效的监督，会计信息失真也就不足为怪了。以公司制为主体的现代企业制度是我国国有企业的改革方向，现代公司制的产权结构比传统企业要复杂得多。西方现代公司制中的产权结构一般为股东会代表出资者所有权、董事会代表法人财产权、经理人员经授权成为法人代理权的主体。我国是社会主义国家，企业的产权结构要强调以下两方面：一是国家作为宏观调控者，需代表社会的利益，使企业目标与社会目标协调一致，国家不仅作为国有企业所有者对企业拥有产权，而且作为社会管理者，也有监督企业会计信息的权力。二是企业职工不仅与企业利害相关，并且其所具备的专业化技能就是一种人力资本，离开这种人力资本，股东所拥有的实物资本就无法增值，所以企业职工也理应构成企业产权制度的一部分，因此必须强调群众监督的重要性，不能因为企业改革而削弱工会、职代会在监督会计信息中的重要作用。应按照现代企业制度要求，对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱，是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，使所有者与经营者经营责任不明，且缺乏有效的约束机制，致使所有者的所有权得不到保护，同时又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权明确，才能财务清晰，会计准则的运行和会计信息的生成才会有效率会计信息失真问题才能解决。
3、对会计的不确定事项做出必要规定。
首先，最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，便会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次，对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能会有多种理解。则应对各种可能的理解均作详细的阐述，表明各种理解的适用情况，以免给准则的使用者造成误解。再次，由于会计准则具有经济后果，准则制定者必须考虑管理者、政府及其他利益集团的正当利益，制定者应有广泛的代表性。总之，应顺应经济及技术的发展，对经济生活中的新事物、新现象尽快加以研究，制定确认的标准和方法，保证信息质量。
（二）主观改变人为因素，实现人员自我管理，加强行业自律
首先，提高单位领导的会计法规意识。单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须要强化企业负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作的领导。组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识；端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。单位负责人的法律意识增强了，才能有效避免会计违纪、违法行为的发生，才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。
其次，提高会计人员的业务素质和职业道德素质。会计人员是会计信息的直接制造者，提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现。会计人员是处理加工会计信息的操作员，国家和会计工作管理部门，应选拔政治素质高、业务能力强，遵守职业道德的优秀人员担任会计工作，加强会计人员培训，准确掌握会计准则，按要求进行会计核算。并应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的检查，促进会计人员思想水平不断提高，明确职业道德标准，认识会计工作的重要性、严肃性，使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利，使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。
再次，加强对会计工作的管理。既然会计信息与会计信息生产者之间的利益关系难于完全分离，为了减少和防止虚假会计信息的产生，会计工作管理部门就应将管理工作深入到会计信息的生产过程，有效地监督和指导有关单位的会计工作。
（三）完善企业内部监督机制，强化会计监督
完善内部监督机制，强化会计监督，主要包括以下三个方面：
1、必须对现行会计人员管理体制进行改革，实行委派制。因为单位内部的会计人员与本单位有直接的经济利害关系，导致会计人员不敢抵制违法行为，而委派的会计人员更敢于坚持执行财经法规。同时要加强对财会人员的培养教育，提高他们的政治素质，业务水平和职业道德。能正确有效地实施会计监督，为实现企业经济目标出谋划策当好参谋，确保国有资产的保值增值。 企业会计信息失真成因及对策(四)由毕业论文网（www.huoyuandh.com）会员上传。
