上市公司利润操纵行为研究(一)

目       录

一、利润操纵的基本概念 2

二、利润操纵的形式 2

（一）虚增利润 2

（二）虚减利润 2

（三）平衡利润 2

（四）冲销利润 2

三、上市公司利润操纵的危害 2

四、上市公司利润操纵行为的手段 3

（一）通过非营业活动提高净利润 3

（二）通过虚假销售，提前确认销售或者有意扩大赊销范围调整利润总额 3

（三）已经发生的费用或损失推迟确认 3

（四）通过折旧的方式变更操纵利润 4

（五）利用关联交易调整利润 4

五、上市公司出现利润操作存在的问题 5

（一）公司内部治理结构存在缺陷 5

（二）获取私利 5

（三）注册会计师监督失效 5

（四）美化公司形象，维持企业信用 5

六、上市公司利润操纵行为的治理建议 5

（一）完善公司治理结构 5

（二）提高上市公司利润操纵的违法成本 6

（三）加强注册会计师审计监督力度 6

（四）加强会计工作者的职业道德建设 7

七、总结 7

参考文献 8

一、利润操纵的基本概念

关于利润操纵的概念，目前理论界存在广义和狭义两种观点:广义观点认为，利润操纵是企业管理的组成部分，以目标利润为中心，统一管理企业的各种经营活动;狭义观点则认为，利润操纵是公司管理层以实现自身的效用或公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，从而调节公司盈余的行为。可见，狭义上的利润操纵是以合法合规为前提的，而广义的利润操纵则包括合法的管理和不合法的操纵。本文采用广义观点进行论述，即所谓利润操纵，是指企业的管理阶层运用自己的信息优势，通过会计政策的选择，借助于会计上的技术处理采用违规甚至违法的方式，人为地对利润进行虚增与虚减的行为。

二、利润操纵的形式

（一）虚增利润

虚增利润是目前中国上市公司利润操纵最基本的形式。这种方式通过一种或几种财务指标，人为地虚增利润，造成一种虚假繁荣的假象，来获得公司短期或潜在的利益，如提高企业股权价值、增加管理层薪酬、降低债务成本、增加管理层的政治资本等。

（二）虚减利润

这种方式是人为地虚减盈利水平，这一点在关系国计民生的行业或处于垄断地位的大型企业表现得较为明显。虚减利润一般是将不属于本年度的费用移植到本年度，从而可以达到逃避税负、减少政治成本等目的，同时可以推卸对社会公众的责任，减少以后年度亏损的可能性，同时塑造上市公司经营状况稳定的公众形象。

（三）平衡利润