此外，对上市公司来说，这种规定相比2001年规定 “八项计提”阻断了上市公司通过长期资产进行利润操纵的渠道，但企业仍然有其他的选择通过资产减值进行盈余管理，避免被ST和下市，因为我国《公司法》和《证券法》规定，公司连续三年亏损的将暂停其上市或终止其上市资格。很多上市公司出现连续两年亏损时，公司为避免第三年继续发生亏损而导致被摘牌，就会采用巨额计提资产减值准备再转回的方法，从而使第三年扭亏为盈，避免暂停上市的命运，这就使得财务报表所列示的利润仍然缺乏可靠性。
三、完善资产减值新准则的应对策略
新的资产减值准则被普遍贯彻的时间还比较短，需要随着我国市场经济的进一步发展而不断完善，企业在运用资产减值准则时要充分结合企业自身的经营条件和发展规划，为提高实务的可操作性，本文提出如下对策建议：
1. 提高会计人员综合素质，恰当把握资产减值准则
新准则不仅考虑到中国的具体国情，还更大程度地实现了与国际会计准则的接轨，很多新的概念的理解和资产减值会计的确认和计量方法的掌握都需要会计人员具有较高的综合素质，除了掌握扎实的会计专业知识外，还需要有较强的综合分析判断能力，敏锐的观察力，能够恰当解读当时的经济形势，以及丰富的企业管理经验。这种综合素质的提高需要三方面的共同努力：（1）政府主管部门和智能机构要尽职尽责，加快具体会计准则和规则制度的建设，健全会计人才市场培育机制，规范会计职业体系，在会计教育方面为会计职业判断提供良好的外围环境。（2）企业作为市场经济的微观主体，应该履行为职工提供足够的在职培训教育经费的义务，加大人力资源投入，聘用能够胜任岗位的合适人选，对在职人员有针对性地开展不同层次的培训。可以通过开展政策学习、讲座等教育活动，大力宣传和阐释新制度新准则的要点，对难点问题有针对性地开展讨论，深化职工对新会计准则的认识和理解。（3）内因决定事物的发展变化。会计人员应该从主观上调动学习前沿会计理论知识、了解会计政策变更的主动性，积极寻找提升自身素质的途径，充分利用一切学习、进修的机会，更新知识体系，做好理论与实践的结合，发挥会计核算应有的作用。
2. 积极发展资产交易，培育价格市场
资产减值问题的核心是资产公允价值的确定。只有发达的资本市场和健全活跃的资产交易才能保证资产公允价值的公允性，相同的资产在市场上才会有相同的价格，资产减值的计提才能保证可靠性和可比性。目前我国的资产交易市场还不够完善、透明，资产减值准备的计提缺乏客观依据，为保证资产价格的公允性，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场和金融市场等，及时公布资产的最新市价，提供资产减值确认和计量的客观依据，避免利用确定资产减值与否及减值程度来操纵利润行为的发生，增强会计资料的真实性。
3. 加强可转回资产减值准备的审计监督
因为新准则规定有些长期资产的减值不得转回，同时还有很多流动资产的减值可以冲减。针对上述现状分析中可转回减值中存在的问题，本文建议应该加强对流动资产减值准备的审计监督，这种审计监督既包括企业自身发展纵向的监督，也包括企业间横向的审计监督，特别是同等规模水平的企业在职业判断和估计上的差异比较。还可以从内部和外部审计的角度来进行减值准备的审计监督，企业应该制定资产减值准备的独立审计准则，规定明确、具体的各项资产减值准备的审计程序，严格执行资产减值准备计提中的不相容职务分离原则，借助内部人员对业务了解的优势增强审计的意见的准确性。同时，可以凭借外部注册会计师的专业技能，尽可能地发现隐藏的财务舞弊现象，降低审计风险、提高审计质量。通过各种形式的减值准备审计监督，做到发现自身的优劣势，纠察企业存在的人为操纵利润的行为，及时调整企业的经营和财务活动，杜绝企业利用资产减值进行盈余管理的现象。
4. 健全公司治理结构，完善会计相关规定
企业经营者可以通过调整资产减值的计提与否以及金额大小来操纵盈余管理很大程度上是因为公司治理结构不健全，董事会、监事会形同虚设，内部人控制现象严重，经理可以根据自己的需要，操纵财务报告的编制。为保证会计信息质量，防范利润操控，必须进一步完善公司治理结构，建立经营者考核和激励机制，把对资产减值会计的执行情况纳入考核体系，真正发挥股东大会、董事会、监事会和经理之间的相互制约机制，有效地遏制盈余管理的发生。从宏观角度来看，法规制度职能部门应该定期调查企业财务管理实践，搜集准则运用中存在的问题和好的修改建议，尽可能地完善指导意见，建立一套综合的指标体系，对资产减值判定的原则及标准、计量的模式、减值幅度的测定、计提的时间等做出明确全面的规定，缩小弹性空间，降低操纵利润的可能性。同时，政府职能部门之间应互相协调，共同为新准则应用创造良好的宏观环境。
四、结束语
关于资产减值准备会计准则的研究，每个学者从不同的立场出发，所得到的研究结论是不同的。本文以新会计准则的不同点为切入点，首先比较了新旧资产减值准则的不同之处和制度的连续性，明确了新准则更加切合实际的优势所在，使读者对资产减值准则有全新的认识。继而将我国的资产减值准则与国际资产减值准则比较，总结中国特色及我国会计准则的国际趋同的大趋势，做到了多方位、全面地分析新的资产减值准则，加深对我国资产减值准则的了解。然后本文结合一些小案例重点分析了我国企业运用资产减值准则的现状和实务存在的问题。最后紧扣现状分析中列示的实务问题，还与相关的其他领域联系，提出发展我国资产减值会计、推动资产价值准则逐步完善的若干建议，希望为企业在具体运用过程中遇到的困难提供一些解决思路。
但是，受专业素质的限制，本人对资产减值准则的理解还不够十分透彻，难免有理论上的界定偏差；也由于缺乏足够的实践经验，时间有限，搜集到的材料所涵盖的行业不够广泛，对实务中运用资产减值准则存在的问题很可能概括不恰当、不全面，影响了后面部分政策建议的有效性。这是本文的不足之处，希望通过日后的关注和学习，弥补理论和实务上的缺陷，将本课题进一步完善，得到一些研究成果。但可以肯定的是，当前世界经济—体化进程加快，我国企业会计制度逐步完善，中国特色与国际趋同结合的将更完美，我国资产减值会计的发展和完善就有了必要的环境和广阔的空间，给会计研究的理论界和财务管理实务都带来了新的挑战和机遇。我们也相信，随着市场经济的发展，我国资产减值会计准则将不断完善，也会充分发挥会计准则对企业财务管理的指导作用，推动我国经济的发展。
本文是在何琳老师悉心指导和严格要求下，经过不断的学习和修改完成的。从课题选择、提炼大纲到具体写作与修改、完善，无不凝聚着何老师的心血和汗水。同时，老师严谨的学风，渊博的学识，丰富的实践经验，让人敬佩，使我受益匪浅。在此，谨致以衷心的感谢和崇高的敬意。
引文注释：
（注1）财政部会计司编写组：《企业会计准则》，人民出版社2008年版。
（注2）财政部会计司编写组：《2006——企业会计准则讲解》，人民出版社 2007年出版。
（注3）翟江红：《新旧会计准则中资产减值准则的比较》，《财会管理》2009年第7期，总第328期，第70-71页。
（注4）赵建：《关于新准则下资产减值准备的思考》，《中国总会计师》2009年第9期，第72-73页。
参考文献：
1．于长春：《新旧会计准则差异实务导读》，财政经济出版社，2007年4月第1版。
2．戴德明，毛新述：《中国亏损上市公司资产减值准备计提行为研究》，《财经研究》，2005年第7期。
3．黄世忠：《资产减值准则差异比较及政策建议》，《会计研究》，2005年第4期。
4．李天芳：《新会计准则下公司利润调节空间的变形及应对策略》，《集团经济研究》，2008年第9期。
5．刘小燕：《资产减值新准则的运用》，《审计与理财》，2007年第1期。
6．来华：《我国上市公司资产减值信号显示的实证研究——来自深市A股的经验证据》，重庆工学院学报（社会科学），2009年10月。
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