5.1完善会计准则和会计制度,缩减盈余管理的空间
会计准则对国内所有,上市公司财务报告的编制均有约束力,上市公司的盈余管理常常利用的是准则的漏洞或尚未规范的空白地带。因此,会计准则的建设,可以从源头上防范盈余管理。会计准则的经济后果及其局限性是盈余管理产生的重要原因。会计准则对盈余管理形成了两方面的作用,其--是会计准则可以制约盈余管理的发生:其二是会计准则又为盈余管理的产生提供了利益激励和机会。因而建立健全的会计准则和会计制度就成为当务之急。
5.1.1加强会计信息的披露
会计信息是市场经济运行的润滑剂。盈余管理的最终结果是使会计信息失去可靠性,从而减弱市场经济运行的有效性。因此加强上市公司的会计信息披露。
1.建立和完善会计信息公开体系。我国的会计信息披露渠道过窄,主要是依靠报纸、广播和电视,不利于投资者获得正确的决策信息。因此应建立专门的会计信息公开及研究机构,提供定期的投资分析报告与盈利预测信息,同时通过网络加强信息的提供。
2.增强会计信息披露的明细项目。随着.上市公司业务种类的多样化,一些会计科目所包含的内容也日益增多。利用非经常损益项目已成为上市公司进行盈余管理的主要手段之一。因而,应要求上市公司将其确定非经常性损益的具体标准、非经常性损益包括的具体项目、非经常性损益对利润总额的影响、非经常性损益对公司净利润的影响单独反映,并对金额重大的项目发布特别公告或特别提示,从而为投资者提供更为详细的决策依据。
5.1.2完善会计准则的制定程序
可以通过完善会计准则的制定程序,尽可能地集合会计理论界和实务界更多人的认识,从而提高会计准则的质量。美国在制定会计准则的过程中,严格遵循了“充分程序”。几乎从准则立项开始,就向大范围的公 众利益集团征求意见,对外公 开征求意见稿,召开听证会,及时反映征求意见稿的进展情况,一 直到准则最后发布。相比而言,我国会计准则的制定程序尚存在公开性不足的问题。由于我国尚处于准则制定的起步阶段,需要制定的准则很多,按照“先急后缓”的原则,绝大多数准则可以说是较为急迫的。准则出台具有时间上的紧迫性,从而导致准则的发布不是向社会公开征求意见,所以准则制定过程的公开性较原先制定征求意见低。一些准则在实施的过程中往往会暴露很多的弊端,这都与制定过程缺乏公允性不无关系,所以我们应集合会计知识,增加会计准则制定过程的公允性。
5.2强化注册会计师的审计监督,增强盈余管理的外部控制
上市公司对外公布的财务报告是投资者进行决策的重要依据,财务报告信息质量与投资者的经济利益息息相关。由于投资者和上市公司管理当局之间的信息不对称以及由此引起的道德风险和逆向选择问题,客观上需要有一个独立的第三者对财务报告信息质量进行鉴证,以提高报告的可信赖度,从而降低代理成本。在证券市场上,这个独立的第三者的角色有注册会计师充当,注册会计师发表的审计意见则是鉴证的结果。虽然一些案例使得注册会计师的独立、公正性受到空前质疑,但不能因此而否认注册会计师所发挥的作用,应该更由此而完善注册会计师的监督体系,巩固注册 会计师审计的独立性,使注册会计师成为盈余管理的重要外部监控者。
5.2.1强化注册会计师行业的监管约束
会计信息披露质量的关键在于注册会计师在实施监督时能否保持应有的职业审慎和职业道德,能否克尽职守、依法办事。因此,提高会计信息质量,必须进一步完善行业监管约束系统,加大对注册会计师业务工作的监督和对违法行为的处罚力度。
1.财政部门、证监会、中注协应根据实际情况对注册会计师执业情况进行抽检,并公布抽检结果。凡发现注册会计师有违规违纪弄虛作假行为的,- -律严肃对待,坚决处理,决不迁就。
2.强化行业协会的自律和监管,建立和完善质量监督体系,充实监督队伍,并赋予相应的处罚权,建立调查委员会、技术监督委员会,提高行业自律监管的权威性。
5.2.2加强注册会计师审计的法制建设
近几年来我国证券市场的迅猛发展,注册会计师审计的法制建设业已取得很大成绩,但由于这一行业在我国仍属于新兴行业,其发展之快是人们始料不及的,因此为使注册会计师能够切实履行防范财务报告粉饰的职责,尚须进一步加强该行业的法制建设。具体包括:
1.完善职业后续教育准则,建立相应的职业后续教育质量监督体系,保证职业后续教育准则的进一步落实, 防止后续教育流于形式。从而使注册会计师通过后续教育能够掌握相关的新知识、新技能、新法规,不断提高专业胜任能力与职业判断能力,保证注册会计师的执业质量。
2.完善职业道德准则。制定职业道德具体准则,尤其要强调审计独立性方面的规范指南,进一步加强对注册会计师执业道德教育,使注册会计师普遍树立起强烈的风险意识,提高注册会计师的道德水准。
5.3加强对资产重组的管理
资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的,对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程,或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。这样的并购整合是为了资源的有效利用,获得产业发展上的规模效应。实质性重组并购它具有较长的产业运作期限和全球一体化发展的战略眼光。通过资产重组并购使企业存量资产和各种资源,从分散的小企业流向大企业,从劣势企业流向优势企业,从传统产业流向高新技术产业,达到产业升级的作用。同时,加强资产重组过程中信息披露的监管力度,提高透明度,维护市场中介组织的独立性,使评估机构向企业化方向发展。
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