我国上市公司盈余管理研究
[摘 要] 盈余管理作为会计学和经济学广泛研究的课题,它的发现和提出对公司管理当局的业绩评价相关。盈余管理产生的主要原因是因为会计准则和会计制度的制定不适应经济形势的发展,会计准则和会计制度的制定缺乏严密性和代表性,客观上给上市公司盈余管理提供了操纵空间。上市公司盈余管理常用的主要手段为:资产重组、关联交易、巧用会计政策等手段来实现公司的盈余管理,这些手段的形成大都是会计准则和会计制度的制定缺乏严密性和可操作性造成的。上市公司盈余管理 是经济活动中常见的现象,对外部报表信息使用者的影响也在日益加大,研究上市公司盈余管理对我们正确评价资产质量和盈余管理水平都有积极的意义。本文在探讨盈余管理概念及特征的基础上,结合我国当前上市公司盈余管理的现状和手段,对盈余管理进行了分析,最后提出了规范.上市公司盈余管理的对策和建议,以期为加强。上市公司盈余管理提供借鉴。
[关键词]盈余管理;上市公司;会计政策;
目前,困扰上市公司质量信号显示的主要问题是盈余管理问题。过度的盈余管理必然造成欺诈和取巧,对资本市场的危害显而易见。自20世纪90年代开始,证券市场的监管者对公司盈余管理的行为越来越关注,认为盈余管理行为盛行以使编制报告变成了数字游戏,严重危及了财务信息的可信性,对资本市场的正常运行构成了潜在的威胁。
在我国,由于存在制度的政治契约和特殊的公司约束机制,加之会计准则的不完全性及注册会计师的无效监督,使得上市公司的盈余管理行为有着更为宽松和有利的外部环境。从大唐电信、浙江东方、东方银星、博讯、陆家嘴等案例都不无让我们触目惊心地感受中国的资本市场所同样面临着的严重危机。
显然,要解决这一问题以促进我国资本市场的健康发展,首先要对.上市公司盈余管理行为进行全面深入研究。
1.盈余管理理论概述.
1.1盈余管理的含义
迄今为止,对于什么是盈余管理,理论界尚未达成共识。对于盈余管理的研究,西方国家已有20多年的历史,但是盈余管理在中国还是一个较新的研究课题,正确理解其概念是研究盈余管理的基础。对于究竟什么是盈余管理,会计学界存在着诸多不看法。
一种是认为盈余管理是会计政策选择具有经济后果的一种具体表现。只要企业管理者有选择不同会计政策的自由,他们必定会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化政策。另一种代表性的观点是基于信息观基础。认为以信息观来看待盈余管理更有意义,认为盈余管理是管理者为了获得某种私人利益,对外部财务报告过程进行有目的的干预和歪曲控制。在这一定义下,盈余管理可以存在于对外披露过程的任何一-环节, 也可以采取多种多样的形式,涉及的盈余管理范围比前者。
综上所述,盈余管理就是指企业管理层在遵循会计准则的基础上,利用会计准则所赋子的选择权,控制或调整企业对外报告的会计信息,以实现自身利益最大化的行为。
1.2盈余管理的特征
1.2.1 盈余管理是一种合法的行为
盈余管理是在法律和会计准则允许的范围内,对利润进行人为的操纵和管理。
1.2.2盈余管理的主体是企业管理当局
无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动等,最终的决定权都在他们手中,而会计人员不过是管理层决策的执行人,所以盈余管理的责任承担者是企业管理层。
1.2.3盈余管理的客体是会计原则和会计方法
在研究盈余管理时,必须具有时间和空间的观念。会计原则、会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素,会计方法运用的时点和交易事项发生时点的控制也可看作是盈余管理的时间因素。盈余管理的最终对象还是会计数据本身。
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