会计计量中得历史成本与公允价值的权衡(一)

会计计量中得历史成本与公允价值的权衡

[摘 要]为了实现财务会计目标，必须使用财务会计特有的技术，即会计计量。财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量和财务报告的编制，因此，会计计量是财务会计的核心内容，是会计信息准确性的关键。在现代会计中，所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。计量是一个模式，从某种意义上讲，一种计量模式区别于另一种计量模式的标准就是计量属性，会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。在这五种属性之中，关于公允价值与历史成本的优劣比较一直争议不断，两者的权衡也是会计理论界和实务界的焦点。

[关键词]会计准则 公允价值 历史成本 会计计量

一、新会计准则中的历史成本与公允价值

  （一）历史成本的概念及特点

    1、历史成本的基本概念

历史成本又称实际成本，是指企业取得或建造某项财产物资时实际支付的现金及现金等价物。在历史成本计量模式下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

我国现行《企业会计制度》规定:资产的入账原值为其历史成本,即资产取得时的实际资金消耗量,而且一经确定,原值数额不得随意更改。

2、历史成本的基本特点：

    （1）、面向过去的确认基础

　　历史成本会计的最大特点是面向过去。从确认的基础看, 历史成本会计是建立在过去已发生的交易或事项基础上的，不论权责发生制还是收付实现制, 都是针对已发生的过去交易而言的。

    （2）、按历史成本计量

　　这是历史成本会计的根本所在。资产、负债、费用按历史成本计量, 提供的是面向过去的历史信息, 与现实情况相关性不足。

    （3）、遵循实现和配比原则决定收益

复式簿记产生以来, 通过成本与收入进行配比来确定收益, 一直是会计的主要特征, 并构成整个会计体系的核心和灵魂。

（4）、会计信息可靠性较强, 相关性不足

历史成本会计是相对可靠的, 因为一项资产或负债的成本通常是客观的, 与其他计量属性的计算相比, 较少估计和偏见。

   （二）公允价值的概念及特点

     1、公允价值的基本概念

公允价值又称公允价格，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。从本质上讲，公允价值是一种基于市场信息的评价，反映的是公平交易中双方交换资产或者清偿债务的一种依据。

2、公允价值的基本特点：